На балансе организации учитываются основные средства, временно не используемые в производственной деятельности. В настоящий момент рассматривается вопрос о консервации этого имущества. Достаточно ли оформить приказ руководителя о переводе объектов основных средств на консервацию, для того чтобы прекратить начисление амортизации по соответствующему имуществу в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Консервация основных средств, учитываемых на балансе организации и временно не используемых в ее производственной деятельности, предполагает проведение фактических мероприятий, обеспечивающих сохранность имущества. Поэтому одного приказа руководителя для исключения объектов основных средств из состава амортизируемого имущества недостаточно.

Обоснование: Положения, содержащиеся в бухгалтерском законодательстве в отношении консервации объектов основных средств, весьма лаконичны. В соответствии с п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.

Иных правил, регламентирующих процесс консервации, законодатель не установил, тем самым оставив данный вопрос на усмотрение организации.

Вместе с тем необходимо учитывать следующее обстоятельство.

Консервация объектов основных средств (от лат. conservatio - сохранение) - это технические меры защиты от коррозии, применяемые для предохранения двигателей, машин и др. во время бездействия, перед длительным хранением (Большая Советская Энциклопедия, М.: Издательство "Советская энциклопедия", 1974, Русский энциклопедический словарь).

Именно как совокупность мероприятий, обеспечивающих сохранность объектов основных средств, определяют консервацию и различные отраслевые документы.

Например, консервация составных частей железнодорожного подвижного состава - это комплекс операций по нанесению средств временной противокоррозионной защиты составных частей железнодорожного подвижного состава по установленной технологии ("Эксплуатация, техническое обслуживание и ремонт железнодорожного подвижного состава. Термины и определения. ГОСТ Р 53341-2009" утвержден Приказом Ростехрегулирования от 18.05.2009 N 156-ст).

Консервация систем и элементов блока атомной станции (АС) - это хранение в работоспособном состоянии систем и элементов блока АС, эксплуатация которых в определенный период времени не осуществляется, но которые могут быть в дальнейшем использованы для выполнения работ на различных этапах вывода из эксплуатации блока АС (Федеральные нормы и правила в области использования атомной энергии НП-012-99 "Правила обеспечения безопасности при выводе из эксплуатации блока атомной станции", утвержденные Постановлением Госатомнадзора России от 29.12.1999 N 12).

Таким образом, консервация - это выполнение фактических мероприятий по поддержанию объекта основных средств в исправном состоянии (ограничение доступа к объекту, его техническая защита и т. п.).

Именно данное обстоятельство и является определяющим признаком консервации. Поскольку в процессе консервации обеспечивается сохранность имущества, физически объекты основных средств не изнашиваются. Это и является причиной исключения соответствующих объектов из состава амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете (п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). При этом и в бухгалтерском учете, и в целях налога на прибыль перевод основного средства на консервацию должен быть оформлен на срок более 3 месяцев. После расконсервации объекта для целей налогообложения амортизация начисляется в том же порядке, что и прежде, но срок полезного использования имущества следует продлить на такое количество месяцев, в течение которых амортизация не начислялась в связи с нахождением имущества на консервации (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ).

Если же имущество временно не используется в производственной деятельности, но при этом не переведено на консервацию, у организации отсутствуют основания для исключения таких объектов основных средств из состава амортизируемого имущества. Соответствующие суммы начисленной амортизации для целей налогообложения не принимаются, при этом срок полезного использования не продлевается на время такого простоя. Соответственно, часть расходов на приобретение (строительство) таких объектов основных средств так и не будет учтена для целей налога на прибыль.

Таким образом, для того чтобы объекты основных средств могли быть переведены на консервацию, недостаточно одного решения (распоряжения или приказа руководителя организации о переводе), необходимо, чтобы в организации был разработан внутренний локальный документ (порядок), в котором бы определялись состав мероприятий по консервации объектов и последовательность их осуществления.

Помимо указанного документа, при консервации конкретных объектов основных средств составляется смета расходов на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, утвержденная руководителем организации.

В приказе руководителя организации о переводе целесообразно указать причину консервации объекта, дату перевода, срок консервации, остаточную стоимость объекта, так как в случае спора с налоговыми органами по вопросу фиктивности перевода основных средств на консервацию существует риск отказа в признании для целей налога на прибыль сумм амортизации, начисленной после расконсервации соответствующих объектов основных средств.

Н. Л.Мамонова

Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

02.02.2011