Об определении расчетной стоимости добытой песчано-гравийной смеси для целей заполнения строки 060 разд. 3 налоговой декларации по НДПИ

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 2 февраля 2011 г. N 03-06-06-01/1

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Федеральной налоговой службой рассмотрел письмо по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых в отношении добытой песчано-гравийной смеси и сообщает следующее.

В соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации (в ред. Приказов Минфина России от 21.08.2007 N 70н, от 21.09.2009 N 100н и от 04.05.2010 N 38н) в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Что касается вопроса по заполнению строки 060 разд. 3 налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), то сообщаем, что в соответствии с п. 4 ст. 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки стоимости добытого полезного ископаемого исходя из его расчетной стоимости на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет порядок признания доходов и расходов, применяемый для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Одним из видов расходов, учитываемых при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ, являются прочие расходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 263, 264 и 269 Кодекса, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.

Аналогичная норма содержится и в пп. 7 п. 4 ст. 340 Кодекса, согласно которой расходы, предусмотренные в ст. 270 Кодекса, не учитываются при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Пунктом 4 ст. 270 Кодекса установлены расходы, не учитываемые в целях налогообложения, в том числе расходы в виде сумм налога, под которым исходя из абз. 1 ст. 247 Кодекса понимается только налог на прибыль организаций.

Таким образом, оснований для невключения в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого суммы НДПИ Кодексом не установлено, и, учитывая отсутствие сумм НДПИ в предусмотренном п. 4 ст. 270 Кодекса перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения, исходя из приведенных норм права суммы НДПИ должны учитываться в расходах при определении расчетной стоимости полезного ископаемого.

Данная позиция подтверждается Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 01.12.2009 N 1484-О-О.

В то же время согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.12.2009 N 11715/09 сумма налога на добычу полезных ископаемых не является частью расходов на добычу полезного ископаемого и не должна учитываться при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Р. А.СААКЯН

02.02.2011