Организация приобретает основные средства у иностранного партнера из Германии по договору поставки (на условиях поставки CPT (перевозка оплачена до) "Инкотермс 2000"). В результате после перехода права собственности на ОС все дополнительные расходы несет покупатель. Для доставки объектов от таможни до места назначения в РФ организация заключила договор транспортной экспедиции с этим же иностранным контрагентом, который на территории РФ не зарегистрирован

Является ли российская организация в данном случае налоговым агентом по НДС?

Признается ли местом реализации оказанных услуг территория РФ?

Ответ: В случае если иностранная организация (не зарегистрированная в РФ), осуществившая поставку основных средств на условиях CPT (перевозка оплачена до) "Инкотермс 2000", организует доставку объектов основных средств от таможни до места назначения на территории РФ на основании договора транспортной экспедиции, местом реализации услуг, связанных с перевозкой груза, территория РФ не является и, следовательно, российская организация, приобретающая указанные услуги, налоговым агентом по НДС не выступает.

Обоснование: По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг по перевозке груза (п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ).

НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 НК РФ. Согласно пп. 4.1 п. 1 данной статьи услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, считаются оказанными на территории РФ при одновременном выполнении двух условий:

- исполнитель услуг - российская фирма (индивидуальный предприниматель);

- пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, не перечислены в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Из разъяснений чиновников следует, что к услугам, непосредственно связанным с перевозкой, на которые распространяется действие пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, относятся также и услуги по организации перевозки (Письмо Минфина России от 17.06.2009 N 03-07-08/133).

Таким образом, в случае приобретения российской организацией услуг иностранной организации (не состоящей на учете в налоговом органе на территории РФ) по организации доставки объектов основных средств от таможни до места назначения на территории РФ на основании договора транспортной экспедиции местом реализации указанных услуг территория РФ не является и, следовательно, российская организация не должна выполнять обязанности налогового агента по НДС.

И. С.Бердышева

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

01.02.2011