Имеет ли право российская организация, реализовавшая товары на экспорт в Казахстан, не дожидаясь истечения 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров, начислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 18% за тот налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров, и в том же налоговом периоде применить вычет на суммы "входного" НДС по этим товарам?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 31 января 2011 г. N 16-15/008879@

С 1 июля 2010 г. экспорт товаров в Республику Казахстан облагается НДС по ставке 0% на основании ст. ст. 2 и 4 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) и п. 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) при условии представления документов, перечисленных в п. 2 ст. 1 Протокола.

Документы, предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола, представляются в налоговую инспекцию в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 1 Протокола).

При этом налогоплательщик в соответствии с п. 3 ст. 1 Протокола имеет право на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Вычеты сумм налога, предусмотренные п. п. 1 - 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы в соответствии со ст. 167 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ).

При этом согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1, 2.1 - 2.7, 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, поименованных ст. 165 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Протокола в случае, если указанные документы не будут представлены в установленный срок, суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет:

- за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров;

- иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства - члена Таможенного союза, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Иного порядка момента определения налоговой базы законодательством не предусмотрено.

Таким образом, применение налоговых вычетов по НДС возможно в соответствии с вышеизложенным порядком не ранее наступления момента определения налоговой базы по НДС.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

И. А.ПЛАТОВА

31.01.2011