Пунктом 4 ст. 160 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2011, было предусмотрено, что, в случае если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы РФ. Следует ли, исходя из данной нормы НК РФ и учитывая п. 6 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе", определять налоговую базу при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств - членов Таможенного союза до 01.01.2011 с учетом расходов на их транспортировку?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) для целей уплаты НДС налоговая база при импорте товаров определяется на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары, согласно условиям договора (контракта).

Пунктом 6 ст. 2 Протокола предусмотрено, что для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов может применяться законодательство государства - члена Таможенного союза, регулирующее принципы определения цены в целях налогообложения.

Согласно ст. 40 Налогового кодекса РФ, устанавливающей принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, включение в цену товаров расходов на их транспортировку не установлено.

Учитывая изложенное, расходы на транспортировку товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза, не включенные в стоимость импортируемых товаров, в налоговую базу по НДС при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет при ввозе товаров из данных государств после 1 июля 2010 г., не включаются.

Что касается п. 4 ст. 160 НК РФ, то данным пунктом устанавливался не порядок определения цены в целях налогообложения, а порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств, на границе с которыми отменены таможенный контроль и таможенное оформление. Следует также отметить, что Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" п. 4 ст. 160 НК РФ утратил силу с 1 января 2011 г.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

31.01.2011