В каком налоговом периоде у налогоплательщика возникает право на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза?

Ответ: Согласно п. 11 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары.

Таким образом, вычет сумм НДС, уплаченных российским налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Республики Казахстан, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в случае использования товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что указанные суммы налога подлежат вычетам после принятия соответствующих товаров на учет и на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. При этом с учетом положений п. 8 ст. 2 Протокола документом, подтверждающим уплату НДС налоговому органу при ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного союза, является заявление, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов", с отметкой налогового органа государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств).

Таким образом, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика фактически выполнены все вышеперечисленные условия, в том числе ввезенные товары приняты на учет и имеется вышеуказанное заявление с отметками налогового органа об уплате косвенных налогов, подлежащее регистрации в книге покупок согласно п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

31.01.2011