Российская организация заключила договор транспортной экспедиции с исполнителем - иностранной организацией (не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ). Является ли российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль?

Ответ: В п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ приведен перечень доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. Это, в частности, доходы от международных перевозок (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Однако к доходам от международных перевозок не относятся доходы от оказания экспедиционных услуг. Значит, по нашему мнению, при выплате дохода иностранной организации (не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ) за экспедиционные услуги согласно заключенному договору транспортной экспедиции российская организация не должна выполнять функции налогового агента по налогу на прибыль.

Вместе с тем к доходам иностранных организаций, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, относятся иные аналогичные доходы (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ). Чем определяется аналогичность доходов, НК РФ не раскрывает. В этом случае правомерность невыполнения функций налогового агента российской организации, возможно, предстоит отстаивать в суде.

Обоснование: В соответствии со ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены следующие обязанности экспедитора: организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом; заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза; обеспечить отправку и получение груза и др.

В качестве дополнительных услуг в договоре может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

В соответствии со ст. ст. 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, от международных перевозок подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ. Вместе с тем доходы от международных перевозок не включают доходы от оказания экспедиционных услуг, поэтому к транспортно-экспедиционным услугам не применяется порядок налогообложения у источника выплаты.

НК РФ не регламентирует налогообложение доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, при оказании транспортно-экспедиционных услуг для российских организаций.

На основании п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Таким образом, по нашему мнению, при выплате дохода иностранной организации при осуществлении транспортно-экспедиционных услуг российская организация не должна выполнять функции налогового агента по налогу на прибыль.

Вместе с тем согласно пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранных организаций, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, относятся иные аналогичные доходы.

В такой ситуации существует риск признания налоговыми органами доходов иностранной организации от оказания транспортно-экспедиционных услуг "иными аналогичными доходами", а следовательно, подлежащими обложению налогом у источника выплаты - российской организации.

Л. С.Карпухина

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.01.2011