Договор с банком об открытии кредитной линии в рублях был заключен организацией 19.10.2009. Денежные средства по данному договору поступили на расчетный счет организации 26.10.2009 и 09.11.2009. Исходя из какой ставки Банка России (увеличенной в 1,8 или 2 раза) организация должна определять предельную величину процентов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль в 2010 г. по данной кредитной линии?

Ответ: В случае если организация заключила с банком 19.10.2009 договор об открытии кредитной линии в рублях, относительно суммы, полученной в рамках кредитной линии 26.10.2009, предельный размер признаваемых процентов с 01.01.2010 по 30.06.2010 исчисляется исходя из ставки Банка России, увеличенной в 2 раза, с 01.07.2010 по 31.12.2010 - исходя из ставки Банка России, увеличенной в 1,8 раза. Относительно денежной суммы, поступившей 09.11.2009, предельный размер признаваемых процентов исчисляется с 01.01.2010 по 31.12.2010 исходя из ставки Банка России, увеличенной в 1,8 раза.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 269 НК РФ.

В соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных единиц), принимается с 01.01.2010 по 31.12.2010 включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено данным пунктом.

В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 01.11.2009, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных единиц), с 01.01.2010 по 30.06.2010 включительно принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В соответствии с п. 2 ст. 819 Гражданского кодекса РФ к отношениям по кредитному договору организации с банком применяются правила, предусмотренные параграфом 1 гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами параграфа 2 гл. 42 и не вытекает из существа кредитного договора.

Абзацем 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ установлено, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Следовательно, датой возникновения долгового обязательства по кредитному договору с банком является дата фактического зачисления денежных средств в рамках кредитной линии на расчетный счет заемщика.

Таким образом, относительно суммы, полученной в рамках кредитной линии 26.10.2009, предельный размер признаваемых процентов с 01.01.2010 по 30.06.2010 исчисляется исходя из ставки Банка России, увеличенной в 2 раза, с 01.07.2010 по 31.12.2010 - исходя из ставки Банка России, увеличенной в 1,8 раза.

Относительно денежной суммы, поступившей 09.11.2009, предельный размер признаваемых процентов исчисляется с 01.01.2010 по 31.12.2010 исходя из ставки Банка России, увеличенной в 1,8 раза.

Аналогичная позиция изложена в Письмах УФНС России по г. Москве от 26.03.2010 N 16-15/031515@ и Минфина России от 16.02.2010 N 03-03-06/1/74.

М. Г.Козлякова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

31.01.2011