Как учитывать "входной" НДС, если в организации отсутствует реализация?

Ответ: В связи с тем что в законодательстве не содержится прямого запрета на принятие "входного" НДС к вычету при отсутствии реализации, по нашему мнению, налогоплательщик может принять "входной" НДС к вычету, но, учитывая противоположную позицию Минфина России и УФНС России, налогоплательщику следует быть готовым свою позицию отстаивать в суде.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

На основании п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения по НДС в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ "входной" НДС подлежит возмещению налогоплательщику в том случае, если сумма налоговых вычетов по итогам налогового периода превышает общую сумму исчисленного налогоплательщиком налога.

Главой 21 НК РФ не предусмотрен особый порядок применения налоговых вычетов при отсутствии у налогоплательщика реализации в соответствующем налоговом периоде.

Позиция финансовых и налоговых органов заключается в следующем: если в налоговом периоде отсутствовали операции по реализации, то база для осуществления вычета "входного" НДС отсутствует. Вычет можно произвести только тогда, когда произойдет реализация и возникнет налоговая база по НДС (Письма Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-11/260, от 30.03.2010 N 03-07-11/79, УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/135777, от 02.12.2009 N 16-15/126829).

В Определении ВАС РФ от 08.08.2008 N 9726/08 указано: НК РФ не содержит требований о том, что "входной" НДС может быть принят к вычету только в периоде, в котором возникло соответствующее право, и не может быть принят к вычету в последующих налоговых периодах.

Учитывая изложенное, полагаем: в связи с тем что в законодательстве не содержится прямого запрета на принятие "входного" НДС к вычету при отсутствии реализации, налогоплательщик может принять "входной" НДС к вычету, но следует учитывать, что в этом случае свою позицию придется отстаивать в суде.

Л. Б.Чернышева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.01.2011