При выездной проверке налоговые органы указали, что у организации имеются факсимильные документы, а именно счет на оплату. По этому документу налоговый орган отказывает в вычете НДС и в принятии в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль затрат по данному счету. При этом у организации накладные, акты и иные документы представлены в оригинале. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Позиция налогового органа в части отказа в принятии в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль и отказа в вычете по НДС по затратам, осуществленным по факсимильному счету, не является правомерной, в связи с тем что счет на оплату не является нормативно установленным документом, подтверждающим правомерность применения налогоплательщиком налогового вычета по НДС и учета расходов по налогу на прибыль.

Обоснование: В силу ст. 252 Налогового кодекса РФ для включения затрат в состав расходов они должны быть обоснованны (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме), документально подтверждены (затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота).

Документами, служащими основанием для учета затрат в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль при приобретении товаров (работ, услуг), признаются документы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм, утвержденных постановлениями (приказами) государственных структур (например, товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т, товарная накладная по форме N ТОРГ-12, БСО), а также документы, содержащие реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". То есть именно они, в первую очередь, являются основанием для включения затрат в состав расходов.

Ввиду того что счет на оплату не содержится в альбомах унифицированных форм, он не является документом, обязательным к составлению. А при наличии на предприятии иных документов, подтверждающих факт совершения расходов, оформленных в соответствии с законодательством, позиция налогового органа о неправомерности учета указанных затрат в составе расходов является неправомерной.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ основанием для принятия сумм НДС к вычету является выставленный продавцом счет-фактура. Счет на оплату не является основанием для применения вычетов по НДС. Положениями ст. 169 НК РФ предусмотрено, что именно счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных сумм налога к вычету.

То есть при наличии должным образом оформленного счета-фактуры можно сказать, что утверждение налогового органа о неправомерном принятии к вычету сумм НДС является ошибочным, так как факсимильный счет не является основанием для принятия сумм НДС к вычету.

Таким образом, при наличии документов, оформленных в соответствии с законодательством (для целей исчисления налога на прибыль), и счета-фактуры, оформленного с учетом положений ст. 169 НК РФ, утверждение налогового органа о неправомерном учете в составе расходов затрат по операции приобретения товаров (работ, услуг) и принятия к вычету сумм НДС является неправомерным.

Н. Г.Тарасова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.01.2011