Вправе ли индивидуальный предприниматель при исчислении НДФЛ уменьшить доходы на вознаграждение, выплаченное по договору бухгалтерского обслуживания?

Ответ: В соответствии с позицией налоговых органов индивидуальный предприниматель не вправе при исчислении НДФЛ уменьшить доходы на расходы по оплате ведения бухгалтерского учета, так как обязанности по ведению бухгалтерского учета установлены исключительно для налогоплательщиков - юридических лиц. Индивидуальные предприниматели в целях исчисления НДФЛ вправе включить в состав расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской (профессиональной) деятельности, затраты на оплату услуг сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей только по ведению учета доходов и расходов. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом в силу п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вправе отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, затраты на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

На основании п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок).

В соответствии с п. 2 Порядка индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

На основании приведенных норм налоговые органы делают вывод, что индивидуальные предприниматели в целях исчисления НДФЛ вправе включить в состав расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской (профессиональной) деятельности, затраты на оплату услуг сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей только по ведению учета доходов и расходов.

При этом расходы по оплате ведения бухгалтерского учета неправомерно учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов, так как обязанности по ведению бухгалтерского учета установлены исключительно для налогоплательщиков - юридических лиц (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2009 N 20-12/2/030421@).

В то же время суды делают вывод о правомерности учета в налоговых расходах в целях исчисления НДФЛ стоимости услуг по договору бухгалтерского обслуживания, даже несмотря на то, что предприниматели вести бухгалтерский учет не обязаны (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2010 N А45-13717/2009, ФАС Московского округа от 05.04.2007 N КА-А40/2249-07).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

28.01.2011