Налогоплательщик, применявший УСН, превысил 9 декабря 2010 г. годовой предельный лимит дохода (60 млн руб.). Обязан ли он пересчитать страховые взносы с начала 2010 г. в связи с потерей права применения УСН?

Ответ: В силу абз. 1 п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ (применяется по 31.12.2012 включительно - Федеральный закон от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В рассматриваемом случае налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с 01.10.2010. Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не предусмотрено обязанности перерасчета исчисленных страховых взносов плательщиком в связи с утратой права на применение упрощенной системы налогообложения. Однако в 2010 г. для организаций и индивидуальных предпринимателей (лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

В связи с утратой права на применение упрощенной системы налогообложения плательщик уже не имеет права рассчитывать страховые взносы по пониженным тарифам. Следовательно, с того момента, когда плательщик утратил право на применение упрощенной системы налогообложения, с 01.10.2010, страховые взносы подлежат исчислению и уплате по ставкам, указанным в ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ. При этом объект и база по страховым взносам определяются в соответствии с порядком, установленным в ст. ст. 7 и 8 Закона N 212-ФЗ.

Следовательно, ежемесячный обязательный платеж (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ) по сроку 15.11.2010 за октябрь 2010 г., 15.12.2010 за ноябрь 2010 г., 15.01.2011 за декабрь 2010 г. подлежит расчету по тарифу, указанному в ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Необходимо отметить, что налогоплательщик вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Следовательно, страховые взносы таким плательщиком с 01.01.2011 должны исчисляться по тарифам, установленным ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.01.2011