Договор организации с оператором сотовой связи не содержит условия о представлении оператором детализации звонков, в акте об оказании услуг указывается стоимость переговоров по каждому номеру. Нормативным актом организации мобильный телефон закреплен, в частности, за генеральным директором, при этом лимит расходов генерального директора на услуги сотовой связи не установлен

Правомерно ли учитывать расходы генерального директора на услуги связи в целях налога на прибыль в полном объеме?

Ответ: Для целей налогообложения прибыли расходы на оплату услуг связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговое законодательство РФ не содержит специального перечня документов, подтверждающих производственный характер расходов налогоплательщика на оплату услуг сотовой связи. Суды указывают, что ни налоговое законодательство, ни законодательство о бухгалтерском учете не содержат требований об обязательности расшифровки произведенных переговоров, получения детализированных счетов и составления отчета по каждому телефонному соединению с потенциальным заказчиком товаров (работ, услуг) (см. Постановления ФАС Московского округа от 12.04.2010 N КА-А41/2775-10, от 06.08.2009 N КА-А40/7416-09, ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9153/08-С3).

Однако согласно официальной позиции для подтверждения экономической обоснованности расходов на услуги сотовой связи необходим детализированный счет оператора связи (Письма Минфина России от 13.10.2010 N 03-03-06/2/178, от 19.01.2009 N 03-03-07/2, от 05.06.2008 N 03-03-06/1/350).

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 10.06.2008 по делу N А29-2210/2007 также отметил, что приказ об обеспечении сотовой связью, договор на предоставление услуг сети сотовой радиотелефонной связи, счета-фактуры, платежные поручения на оплату счетов-фактур при отсутствии детализации счетов по мобильной связи с указанием номеров абонентов, с которыми велись переговоры, и сведений о владельцах телефонных номеров не подтверждают производственный характер телефонных переговоров общества.

Таким образом, поскольку НК РФ не установлено требование о наличии детализированных счетов оператора связи для подтверждения экономической обоснованности произведенных расходов, при наличии договора на оказание услуг сотовой связи, акта оказанных услуг сотовой связи, счетов, платежных поручений, приказа о закреплении мобильного телефона за генеральным директором расходы на услуги сотовой связи, произведенные генеральным директором, можно полностью учесть в расходах в целях налога на прибыль (при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода). Тем не менее, учитывая мнение Минфина России, при отсутствии детализации счетов организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.01.2011