Организация заключает договоры авторского заказа с авторами на создание литературных произведений

При исчислении страховых взносов из суммы вознаграждения автору вычитаются его расходы, связанные с исполнением авторского договора, либо фактически произведенные и документально подтвержденные, либо по нормативу.

Статьей 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов, при превышении которой страховые взносы с сумм вознаграждений физическому лицу уже не уплачиваются (с 01.01.2011 она составляет 463 000 руб.).

При определении указанной предельной величины надо учитывать всю сумму вознаграждения, причитающегося автору, или сумму вознаграждения за вычетом расходов?

Ответ: Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, по договорам авторского заказа.

Согласно ч. 5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, Постановлению Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г." для организаций база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 463 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2011 г. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 463 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2011 г., страховые взносы не взимаются.

При этом в соответствии с ч. 7 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, определяется как сумма доходов, полученных по договору авторского заказа, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам.

Таким образом, при определении предельной величины базы для начисления страховых взносов, при превышении которой страховые взносы не взимаются, учитываются суммы вознаграждений физического лица по договору авторского заказа, уменьшенные на суммы расходов по этому договору (документально подтвержденных или по нормативам), а не суммы вознаграждений, причитающиеся к выплате.

Е. Б.Баландина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.01.2011