ООО является учредителем ЗАО, причем доля ООО в уставном капитале ЗАО составляет 75%. ЗАО по заказам юридических и физических лиц изготавливает офисную мебель, срок изготовления заказов составляет 2 - 3 месяца

В сентябре 2010 г. ООО передало ЗАО на безвозмездной основе материалы, которые являются комплектующими для мебели.

Каковы налоговые последствия совершенной операции у принимающей стороны в целях исчисления налога на прибыль и НДС?

Ответ: Если общество с ограниченной ответственностью (ООО), которое является учредителем закрытого акционерного общества (ЗАО) с долей 75 процентов в уставном капитале, безвозмездно передает ЗАО материалы (комплектующие) для изготовления офисной мебели, то у принимающей стороны не возникает права на вычет НДС и стоимость полученных материалов не включается в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Обоснование: Налог на добавленную стоимость.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

У ЗАО при безвозмездном получении материалов объекта налогообложения по НДС не возникает.

Порядок принятия к вычету сумм НДС при безвозмездном получении товаров (работ, услуг) НК РФ не регламентирует.

Однако п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, установлено, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы.

Также в Письме Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-11/60 содержатся разъяснения, согласно которым при безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю товаров к уплате суммы налога на добавленную стоимость, поэтому правовых оснований для вычета этого налога получателем товаров не имеется.

Налог на прибыль.

В соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, являются внереализационными доходами.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

При этом необходимо учитывать, что полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам.

В рассматриваемой ситуации доля учредителя составляет 75 процентов, следовательно, стоимость безвозмездно полученных от учредителя материалов не включается в состав доходов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ЗАО на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Необходимо отметить, что НК РФ допускает безвозмездную передачу имущества (по сути, дарение) между коммерческими организациями, в то время как в соответствии со ст. 575 Гражданского кодекса РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, в отношениях между коммерческими организациями.

Есть пример судебного решения, в котором отмечается, что правила ст. 575 ГК РФ, запрещающей дарение, не применяются, если выполнены условия пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 N А56-4986/2005). В то же время есть примеры судебных решений, в которых указывается, что правила пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ могут применяться только тогда, когда дарение не противоречит правилам ГК РФ (Постановление ФАС Московского округа от 05.12.2005, 18.11.2005 N КА-А40/11321-05).

Обращаем внимание, что полученные безвозмездно материалы являются комплектующими для мебели, которая в течение 2 - 3 месяцев изготавливается по заказам юридических и физических лиц. Поэтому существует вероятность, что при проверке налоговые органы сделают следующий вывод: безвозмездно полученные от учредителя материалы по истечении 2 - 3 месяцев со дня их получения передаются третьим лицам (покупателям) в составе мебели, поэтому требования пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не соблюдаются, в результате рыночная стоимость полученных безвозмездно материалов должна быть включена во внереализационный доход ЗАО на основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Однако, по нашему мнению, налогоплательщик может придерживаться следующей позиции.

В положениях ст. 251 НК РФ указано, что полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам. В нашем случае полученное имущество (материалы) передается в производство, при этом третьим лицам передается мебель, то есть готовая продукция (результат какого-либо воздействия на полученные материалы), а не материалы. Непосредственной передачи материалов третьим лицам не происходит, поэтому дохода у принимающей стороны не образуется.

В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В рассматриваемой ситуации имущество получено безвозмездно, то есть цена его приобретения равна нулю, соответственно, стоимость имущества не включается в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Позиция финансового ведомства по вопросу учета материально-производственных запасов при их безвозмездном получении заключается в следующем: стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов при их списании в производство не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674).

Таким образом, при списании безвозмездно полученных от учредителя материалов в производство при изготовлении мебели ЗАО не учитывает их стоимость в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.01.2011