Российская организация - импортер мобильных телефонов организует за пределами территории РФ конференцию для своих дилеров (юридических лиц) с целью обсуждения проблем реализации телефонов в регионах, возможных маркетинговых программ, улучшения сбыта. Помимо официальной части, предусмотрены экскурсии и разные развлекательные программы. Все расходы по организации дилерской конференции (авиаперелет, трансфер, экскурсии, питание, проживание и т. п.) несет организация. Возникает ли в рассматриваемой ситуации у каждого участника конференции от компаний-дилеров доход в целях исчисления НДФЛ?

Ответ: Если российская организация - импортер мобильных телефонов организует за пределами территории РФ конференцию для своих дилеров (юридических лиц), где помимо официальной части предусмотрены экскурсии и разные развлекательные программы и все расходы по организации конференции (авиаперелет, трансфер, экскурсии, питание, проживание и т. п.) несет организация, указанные расходы не включаются в доход физического лица - участника конференции, хотя не исключены и судебные разбирательства по данному вопросу с налоговыми органами.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

С одной стороны, учитывая норму пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, стоимость проведения экскурсий и развлекательных программ, питания вне официальной части конференции необходимо включить в налогооблагаемый доход физического лица - участника конференции.

С другой стороны, в целом конференция проводится в интересах организаций, а не в личных интересах физического лица - участника конференции, в результате можно сделать вывод, что экономической выгоды у участника конференции не возникает и, как следствие, не возникает дохода в целях исчисления НДФЛ. Очевидно, что при проверках налоговые органы будут придерживаться первой позиции.

Обращаем внимание, что для исчисления НДФЛ с дохода в виде оплаты питания или экскурсий нужно точно знать, в каком размере тот или иной приглашенный участник конференции его получил, поскольку, как разъяснил ВАС РФ, доход в натуральной форме подлежит включению в общий доход физического лица в случае, если размер дохода может быть определен применительно к данному физическому лицу (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога").

Если уплачивается одна сумма за всех и невозможно распределить ее между участниками, указанную сумму нельзя рассматривать как доходы конкретных людей. Данная позиция подтверждается судебной практикой (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 N Ф04-9358/2006(30538-А45-15)).

Однако Минфин России занимает противоположную позицию и рекомендует рассчитывать доход каждого налогоплательщика на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных из табеля учета рабочего времени или других аналогичных документов (Письмо Минфина России от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167).

Из Письма ФНС России от 18.04.2007 N 04-1-02/306@ следует, что расходы по оплате авиабилетов и по проживанию представителей иностранной фирмы, приглашенных российской организацией для краткосрочного визита, включаются в налоговую базу в целях исчисления НДФЛ по ставке 13% - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и 30% - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На наш взгляд, указанная позиция Минфина России является спорной. В частности, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 26.05.2004 N А44-2960/03-С13 указал, что плата за проживание в гостинице участников конференции не относится к доходам в виде материальной выгоды или к доходам, полученным в натуральной форме. Плата за проживание в гостинице производилась предприятием не в интересах участников конференции, а следовательно, не является доходом участников, подлежащим налогообложению.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.01.2011