Российская организация - импортер мобильных телефонов организует за пределами территории РФ конференцию для своих дилеров (юридических лиц) с целью обсуждения проблем реализации телефонов в регионах, возможных маркетинговых программ, улучшения сбыта. Помимо официальной части, предусмотрены экскурсии и разные развлекательные программы. Все расходы по организации дилерской конференции (авиаперелет, трансфер, экскурсии, питание, проживание и т. п.) несет организация. Можно ли учесть указанные расходы в отношении представителей компаний-дилеров при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Затраты на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), транспортное обеспечение доставки участников конференции к месту проведения представительского мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время конференции можно отнести к представительским расходам организации, которые в пределах норм уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль. Однако в отношении расходов по оплате авиабилетов возможны споры с налоговыми органами.

Стоимость прочих затрат организации при проведении конференции (проживание участников, экскурсии, питание вне официальной части и т. п.) не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Из этого можно сделать вывод, что расходы на проведение дилерской конференции за пределами территории РФ можно отнести к представительским расходам.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Перечень расходов, которые могут быть отнесены к представительским, является закрытым и представлен в вышеуказанной статье НК РФ.

К представительским расходам относятся расходы на:

- проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

- буфетное обслуживание во время переговоров;

- оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

В указанный перечень также не включены и расходы на проживание представителей других организаций. Поэтому данные расходы, как бы они ни были оформлены (оплата гостиницы или оплата путевок), не могут быть отнесены на представительские расходы организации, а следовательно, включены в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Позиция финансового ведомства по вопросу учета расходов на проживание изложена в Письме Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235. Однако судебная практика допускает возможность отнесения к представительским расходам расходов на проживание (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2007 N Ф04-9370/2006(30552-А81-27)). ФАС Уральского округа в Постановлении от 08.11.2005 N Ф09-4994/05-С7 указал, что плата за проживание в гостинице представителей других организаций правомерно учтена в качестве прочих расходов по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Следует отметить, что расходы по оплате авиабилетов контролирующие органы также не относят к представительским. В частности, в Письме ФНС России от 18.04.2007 N 04-1-02/306@ значится, что затраты на оплату авиационных и железнодорожных билетов для представителей компаний не учитываются в составе представительских расходов. Аналогичная позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 21-11/116748@.

На наш взгляд, расходы по оплате авиаперелета можно отнести к представительским, поскольку согласно п. 2 ст. 264 НК РФ транспортное обеспечение доставки к месту проведения представительского мероприятия включается в состав представительских расходов. Однако, учитывая позицию налоговых органов, вопрос отнесения стоимости авиаперелета в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли, возможно, придется отстаивать в суде.

Следует отметить, что для учета представительских расходов в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, необходимо документальное подтверждение самого факта проведения официального представительского мероприятия.

Согласно Письмам Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/1/807 и УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 20-12/034115 документами, служащими для подтверждения представительских расходов, могут являться, в частности:

1) приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

2) смета представительских расходов;

3) первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;

4) акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов;

5) отчет о представительских расходах (составляется конкретно по проведенным представительским мероприятиям), в котором указываются:

- цель представительских мероприятий и результаты их проведения;

- дата и место проведения;

- программа мероприятий;

- состав приглашенной делегации;

- участники принимающей стороны;

- величина расходов на представительские цели.

При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.01.2011