В рамках агентского договора принципал через агента приобретает услуги. Чьи данные должен указывать агент в целях НДС при перевыставлении счетов-фактур принципалу на приобретенные услуги по строкам 2 "Продавец", 2а "Адрес" и 2б "ИНН/КПП продавца" - свои или контрагента, оказавшего услуги принципалу?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 января 2011 г. N 16-15/6698
В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионеров агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).
Согласно п. 24 Правил принципалы, реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по агентскому договору, предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени агента, регистрируют в книге продаж выданные агенту счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных агентом покупателю.
На основании ст. ст. 990 и 1011 Гражданского кодекса РФ агент в рамках исполнения агентского договора может совершать сделки от своего имени, но за счет принципала не только по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), но также и по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав) для принципала.
В связи с этим ФНС России Письмом от 04.02.2010 N ШС-22-3/85 разъяснила, что считает целесообразным порядок, приведенный в п. 24 Правил, применять при приобретении для принципала товаров, работ, услуг, имущественных прав по агентскому договору, предусматривающему приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав от имени агента.
Таким образом, при составлении счета-фактуры агентом покупателю-принципалу указываются:
- в строке 1 - дата выписки счета-фактуры, соответствующая дате выписки счета-фактуры, выставленного продавцом агенту. Порядковый номер указывается агентом в хронологическом порядке согласно журналу учета выставленных счетов-фактур;
- в строках 2, 2а и 2б - наименование и место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца;
- в строках 3 и 4 - данные согласно Правилам;
- строках 6, 6а и 6б - данные о покупателе-принципале в соответствии с Правилами;
- графах 1 - 11 - данные, соответствующие сведениям из счетов-фактур, выставленных продавцом агенту.
Строка 5 заполняется в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав
Указанный счет-фактура подписывается от имени агента, а именно руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Таким образом, показатели "Продавец, адрес, ИНН/КПП продавца" счета-фактуры, выставленного агентом принципалу, должны соответствовать названным показателям счета-фактуры продавца, выставленного на имя агента.
Одновременно обращаем внимание на следующее: согласно Правилам строки 3 и 4 счета-фактуры заполняются только в случае оформления отгрузки товаров.
В связи с этим, а также руководствуясь указанным выше Письмом ФНС России, при приобретении агентом работ (услуг) в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" и строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры, выставляемого принципалу, ставятся прочерки.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
О. М.СПИЦЫНА
25.01.2011