Изменился ли в связи с вступлением в силу Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" состав лиц, в частности инвалидов, имеющих право на вычет из налоговой базы по земельному налогу не облагаемой данным налогом суммы в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика?

Ответ: Согласно ч. 4 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ), вступившего в силу с 01.01.2010, гражданам, признанным в установленном порядке до 01.01.2010 инвалидами, установление размеров пенсий и ежемесячных денежных выплат, а также предоставление мер социальной поддержки и государственной социальной помощи, оказываемой в виде набора социальных услуг, осуществляется без проведения дополнительного переосвидетельствования в следующем порядке:

1) по I группе инвалидности - инвалидам I группы независимо от имеющейся степени ограничения способности к трудовой деятельности, инвалидам I группы, не имеющим степени ограничения способности к трудовой деятельности, а также инвалидам II и III группы, имеющим ограничения способности к трудовой деятельности III степени;

2) по II группе инвалидности - инвалидам II группы, имеющим ограничения способности к трудовой деятельности II или I степени, инвалидам II группы, не имеющим степени ограничения способности к трудовой деятельности, а также инвалидам III группы, имеющим ограничения способности к трудовой деятельности II степени;

3) по III группе инвалидности - инвалидам III группы, имеющим ограничения способности к трудовой деятельности I степени, и инвалидам III группы, не имеющим степени ограничения способности к трудовой деятельности.

В соответствии с Изменениями, которые вносятся в Правила признания лица инвалидом, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 30.12.2009 N 1121, положения абз. 2 п. 9 Правил признания лица инвалидом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 20.02.2006 N 95, о том, что степень ограничения способности к трудовой деятельности (отсутствие ограничения способности к трудовой деятельности) устанавливается на такой же срок, что и группа инвалидности, были признаны утратившими силу с 01.01.2010. Следовательно, после 01.01.2010 при установлении группы инвалидности степень ограничения способности к трудовой деятельности не определяется.

Приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 N 1013н утверждены Классификации и критерии, используемые при осуществлении медико-социальной экспертизы граждан федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, которыми определено соответствие группы инвалидности степени ограничения способности к трудовой деятельности (в частности, данными Классификациями и критериями установлено, что I группе инвалидности соответствует III степень ограничения способности к трудовой деятельности).

На основании пп. 2 п. 5 ст. 391 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 395-ФЗ) налоговая база по земельному налогу уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков-инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 01.01.2004, без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности.

Как следует из данной нормы (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 395-ФЗ), она не отвечала изменениям, внесенным в связи с вступлением в силу Закона N 213-ФЗ.

Законом N 395-ФЗ пп. 2 п. 5 ст. 391 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков-инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 01.01.2004.

Как указано в ч. 1 ст. 5 Закона N 395-ФЗ, данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 296, 30.12.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

Согласно ч. 2 ст. 5 Закона N 395-ФЗ указанные изменения, внесенные в ст. 391 НК РФ, вступают в силу со дня официального опубликования Закона N 395-ФЗ.

В силу ч. 3 ст. 5 Закона N 395-ФЗ действие положений пп. 2 п. 5 ст. 391 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2010.

Следовательно, с вступлением в силу Закона N 395-ФЗ пп. 2 п. 5 ст. 391 НК РФ приведен в соответствие с изменениями, вступившими в силу в связи с принятием Закона N 213-ФЗ. При этом, учитывая все вышеизложенное, перечень инвалидов, имеющих право на налоговый вычет по земельному налогу, не меняется.

Таким образом, в связи с вступлением в силу Закона N 395-ФЗ состав лиц - инвалидов, имеющих право на вычет из налоговой базы по земельному налогу не облагаемой данным налогом суммы в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика, не изменился.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.01.2011