Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учитывать в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, членские взносы, осуществленные в связи с добровольным членством в саморегулируемой организации?

Ответ: Согласно п. 1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Закон N 315-ФЗ) источниками формирования имущества саморегулируемой организации являются регулярные и единовременные поступления от членов саморегулируемой организации (вступительные, членские и целевые взносы).

Частью 1 ст. 5 Закона N 315-ФЗ установлено, что членство субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемых организациях является добровольным.

Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ устанавливается исчерпывающий перечень расходов, которые вправе учитывать при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 395-ФЗ) не были указаны членские взносы, уплачиваемые в связи с членством в саморегулируемой организации, следовательно, они не могли учитываться при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Такие разъяснения давал в своих письмах и Минфин России (например, Письмо от 01.11.2010 N 03-11-06/2/170).

Законом N 395-ФЗ п. 1 ст. 346.16 НК РФ был дополнен пп. 32.1, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Законом N 315-ФЗ.

Как указано в ч. 1 ст. 5 Закона N 395-ФЗ, данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 296, 30.12.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

Согласно ч. 2 ст. 5 Закона N 395-ФЗ указанные изменения, внесенные в ст. 346.16 НК РФ, вступают в силу со дня официального опубликования Закона N 395-ФЗ.

В силу ч. 5 ст. 5 Закона N 395-ФЗ положения пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) применяются с 01.01.2011.

Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учитывать в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, членские взносы, осуществленные в связи с добровольным членством в саморегулируемой организации:

- до 01.01.2011 - не была вправе;

- после 01.01.2011 - вправе при условии соответствия расходов критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.01.2011