Вправе ли организация применять налоговую ставку по налогу на прибыль 0 процентов по доходам от реализации долей в уставном капитале российского ООО?

Ответ: Переход доли или части доли участника общества в уставном капитале общества к другим участникам общества и третьим лицам регулируется ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

В соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 - 5.1 данной статьи.

В ст. 284 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 395-ФЗ) не было предусмотрено положений, предусматривавших нулевую налоговую ставку по налогу на прибыль в отношении реализации долей в уставных капиталах российских организаций.

Законом N 395-ФЗ ст. 284 НК РФ дополнена п. 4.1, согласно которому к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных ст. 284.2 НК РФ.

Одновременно Законом N 395-ФЗ гл. 25 НК РФ дополнена ст. 284.2 НК РФ, определяющей особенности применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций.

В силу п. 1 ст. 284.2 НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в том числе погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Пунктом 2 ст. 284.2 НК РФ установлено, что с учетом требования, предусмотренного п. 1 данной статьи, налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная п. 4.1 ст. 284 НК РФ, применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций, при соблюдении в отношении указанных акций одного из следующих условий:

1) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;

2) если акции российских организаций относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

3) если акции российских организаций на дату их приобретения налогоплательщиком относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации указанным налогоплательщиком или иного выбытия (в том числе погашения) у указанного налогоплательщика относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Как указано в ч. 1 ст. 5 Закона N 395-ФЗ, данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 296, 30.12.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

Согласно ч. 2 ст. 5 Закона N 395-ФЗ указанные изменения, внесенные в гл. 25 НК РФ, вступают в силу со дня официального опубликования Закона N 395-ФЗ.

В силу ч. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ положения п. 4.1 ст. 284 и ст. 284.2 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011.

Следовательно, доходы организации от реализации долей в уставном капитале российского ООО облагаются по нулевой налоговой ставке по налогу на прибыль в отношении долей, приобретенных начиная с 01.01.2011, если выполняются условия, установленные ст. 284.2 НК РФ.

Таким образом, организация применять налоговую ставку по налогу на прибыль 0 процентов по доходам от реализации долей в уставном капитале российского ООО:

- в отношении долей, приобретенных до 01.01.2011, - не была вправе;

- в отношении долей, приобретенных после 01.01.2011, - вправе при условии выполнения требований, установленных ст. 284.2 НК РФ.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.01.2011