По каким ставкам в целях исчисления налога на прибыль происходит налогообложение доходов организаций, осуществляющих медицинскую деятельность?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 - 5.1 данной статьи.

В ст. 284 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 395-ФЗ) не были установлены исключения из п. 1 ст. 284 НК РФ применительно к организациям, осуществляющим медицинскую деятельность.

Законом N 395-ФЗ ст. 284 НК РФ дополнена п. 1.1, согласно которому к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3 и 4 данной статьи), применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ.

Одновременно Законом N 395-ФЗ гл. 25 НК РФ дополнена ст. 284.1 НК РФ, предусматривающей особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность.

В силу п. 1 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных данной статьей.

Для целей данной статьи образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.

Пунктом 3 ст. 284.1 НК РФ определено, что организации, указанные в п. 1 данной статьи, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:

1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с данной главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с данной главой;

3) если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Как закреплено п. 5 ст. 284.1 НК РФ, организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как указано в ч. 1 ст. 5 Закона N 395-ФЗ, данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 296, 30.12.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

Согласно ч. 2 ст. 5 Закона N 395-ФЗ указанные изменения, внесенные в гл. 25 НК РФ, вступают в силу со дня официального опубликования Закона N 395-ФЗ.

В силу ч. 6 ст. 5 Закона N 395-ФЗ положения п. 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г.

Таким образом, для организации, осуществляющей медицинскую деятельность, налогообложение доходов в целях исчисления налога на прибыль может осуществляться с применением:

- до 01.01.2011 - налоговой ставки 20 процентов;

- с 01.01.2011 до 01.01.2020 - налоговой ставки 20 процентов или, по желанию организации, налоговой ставки 0 процентов, при условии соблюдения ею требований, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ. Дополнительно отметим, что согласно п. 7 ст. 284.1 НК РФ организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, вправе перейти на применение налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, направив в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление. При этом, если указанный переход начинается не с начала нового налогового периода, сумма налога за соответствующий налоговый период подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу). Однако следует учитывать, что в настоящее время перечень видов образовательной и медицинской деятельности, который должен устанавливаться согласно абз. 2 п. 1 ст. 284.1 НК РФ, Правительством РФ еще не утвержден. Учитывая, что организация, изъявившая желание применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль в соответствии со ст. 284.1 НК РФ, должна подать в налоговый орган заявление не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого будет применяться эта ставка, следует отметить, что воспользоваться положениями данной статьи налогоплательщики смогут только с 01.01.2012 и только в случае, если Правительство РФ в течение 2011 г. утвердит соответствующий Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, предусмотренный абз. 2 п. 1 ст. 284.1 НК РФ.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.01.2011