Учитываются ли с 01.01.2011 в целях исчисления налога на прибыль расходы по оплате организацией-работодателем пособия по временной нетрудоспособности за третий день временной нетрудоспособности застрахованного лица - работника, наступившей вследствие заболевания?

Ответ: Согласно пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ)) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.

На основании п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 343-ФЗ)) пособие по временной нетрудоспособности в случаях, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ, выплачивается застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ) за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

Законом N 343-ФЗ п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ изложен в новой редакции, согласно которой пособие по временной нетрудоспособности в случаях, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ, выплачивается застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со ст. 4.5 Закона N 255-ФЗ) за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно ст. 4 Закона N 343-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2011.

Исходя из изложенного после 01.01.2011 за счет средств страхователя оплачивается не два дня временной нетрудоспособности, а три.

Законом N 395-ФЗ пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы работодателя по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом N 255-ФЗ.

Как указано в ч. 1 ст. 5 Закона N 395-ФЗ, данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 296, 30.12.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

Согласно ч. 2 ст. 5 Закона N 395-ФЗ указанное изменение, внесенное в ст. 264 НК РФ, вступает в силу со дня официального опубликования Закона N 395-ФЗ.

В силу ч. 5 ст. 5 Закона N 395-ФЗ положения пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) применяются с 01.01.2011.

Следовательно, Законом N 395-ФЗ положения пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ приведены в соответствие с Законом N 255-ФЗ (в ред. Закона N 343-ФЗ).

Таким образом, с 01.01.2011 в целях налога на прибыль учитываются расходы по оплате организацией-работодателем пособия по временной нетрудоспособности в случае утраты застрахованным лицом - работником трудоспособности вследствие заболевания за третий день временной нетрудоспособности при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.01.2011