Облагаются ли НДФЛ доходы, полученные физическим лицом от реализации доли в уставном капитале российского ООО?

Ответ: Переход доли или части доли участника общества в уставном капитале общества к другим участникам общества и третьим лицам регулируется ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

В силу п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы от реализации в РФ долей участия в уставном капитале организаций относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), указан в ст. 217 НК РФ.

В ст. 217 НК РФ в числе доходов, не подлежащих обложению НДФЛ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ)), не были указаны доходы от такой операции, как реализация доли в уставном капитале российской организации. Следовательно, соответствующие доходы физического лица подлежали обложению НДФЛ.

Напомним, что порядок обложения НДФЛ доходов, полученных налогоплательщиком от реализации доли в уставном капитале организации, с 2004 г. претерпел значительные изменения. Так, налогоплательщик, получивший в 2004 г. доход от продажи доли (долей) в уставном капитале организации, которая находилась в его собственности менее трех лет, имел право на получение имущественного налогового вычета в сумме полученного им дохода, но не более 125 000 руб.

При получении дохода от продажи доли (долей) в уставном капитале организации, которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более, налогоплательщик имел право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной им при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации.

А при получении дохода от продажи доли (долей) в уставном капитале организации в 2005 г. налогоплательщик не вправе был применять к указанному доходу имущественный налоговый вычет, предусмотренный абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2005 N 28-11/48195). С 2005 г. согласно изменениям, внесенным в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В конце 2010 г. Законом N 395-ФЗ ст. 217 НК РФ была дополнена п. 17.2, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Как указано в ч. 1 ст. 5 Закона N 395-ФЗ, данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 296, 30.12.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

Согласно ч. 2 ст. 5 Закона N 395-ФЗ указанное изменение, внесенное в ст. 217 НК РФ, вступает в силу со дня официального опубликования Закона N 395-ФЗ.

На основании ч. 7 ст. 5 Закона N 395-ФЗ положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) будут применяться в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 01.01.2011.

Следовательно, доходы, получаемые физическим лицом от реализации доли в российском ООО, не будут облагаться НДФЛ в отношении доли, приобретенной начиная с 01.01.2011, когда на дату реализации такой доли она будет непрерывно принадлежать налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Таким образом, доходы, полученные физическим лицом от реализации доли в уставном капитале российского ООО:

- приобретенной до 01.01.2011, - облагаются НДФЛ с учетом абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220, пп. 2 п. 1 ст. 228, п. п. 3, 4 ст. 228, п. п. 1, 2 ст. 229 НК РФ;

- приобретенной после 01.01.2011, - не будут облагаться НДФЛ, если на дату реализации такой доли она будет непрерывно принадлежать налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.01.2011