На какую дату для целей расчета налоговой базы по НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется их рыночная стоимость?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Пунктом 4 ст. 212 НК РФ закреплено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 3 п. 1 данной статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Материальная выгода не возникает при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено данной статьей. Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено данной статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Минфин России в Письме от 26.01.2005 N 03-05-01-04/11 разъяснил, что при расчете налоговой базы по доходам, полученным в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, определять рыночную стоимость ценных бумаг следует на дату совершения сделки, поскольку именно на эту дату покупатель принимал решение о ее совершении.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) п. 4 ст. 212 НК РФ дополнен положением, согласно которому рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки.

Как указано в ч. 1 ст. 5 Закона N 395-ФЗ, данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 296, 30.12.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых данной статьей установлены иные сроки вступления их в силу.

Согласно ч. 2 ст. 5 Закона N 395-ФЗ указанное изменение, внесенное в п. 4 ст. 212 НК РФ, вступает в силу со дня официального опубликования Закона N 395-ФЗ.

Частью 3 ст. 5 Закона N 395-ФЗ установлено, что действие положений п. 4 ст. 212 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2010.

Следовательно, Законом N 395-ФЗ фактически закреплен законодательно подход, ранее рекомендованный Минфином России. И если применительно к правоотношениям, возникшим до 01.01.2010, рыночную стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, следует определять на дату совершения сделки исходя из позиции Минфина России, то применительно к правоотношениям, возникшим с 01.01.2010, это прямо предписано п. 4 ст. 212 НК РФ (в ред. Закона N 395-ФЗ).

Таким образом, для целей расчета налоговой базы по НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, их рыночная стоимость определяется на дату совершения сделки.

А. В.Сергомасова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.01.2011