Должна ли оптовая торговая организация при расторжении договора поставки представить уточненную декларацию по НДС, в случае если налогоплательщик не отразил в налоговой декларации сумму полученного авансового платежа и, соответственно, налоговый вычет по НДС, поскольку получение и возврат авансовых платежей осуществляются в течение одного налогового периода?

Ответ: Оптовая торговая организация при расторжении договора поставки, если получение и возврат авансовых платежей осуществляются в течение налогового периода, должна представить уточненную декларацию по НДС в налоговый орган.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 450 Гражданского кодекса РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.

В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Что касается налогового вычета по НДС, то на основании абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Налоговым законодательством предусмотрено, что вычеты сумм НДС, которые указаны в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Кроме того, после отражения в учете операций по корректировке налогоплательщик должен зарегистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру, который ранее был зарегистрирован в книге продаж (абз. 3 п. 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Таким образом, учитывая вышесказанное, налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость.

В случае представления уточненной налоговой декларации сумму аванса следует указать в графе 3 строки 070 (в зависимости от размера применяемой расчетной ставки по НДС) разд. 3 декларации по НДС, а сумму исчисленного НДС - в графе 5 той же строки (форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н). Вычет НДС следует отразить в графе 3 строки 130 разд. 3 декларации по НДС.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.01.2011