Предметом деятельности автономного учреждения (далее - учреждение) является проведение культурно-зрелищных мероприятий. При организации и проведении вечера отдыха билеты или абонементы учреждением не распространялись, оплата стоимости оказанных услуг производилась в безналичном порядке посредством перечисления денежных средств на счет в банке. При этом учреждение применяло льготу по НДС в соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. По результатам проверки налоговым органом вынесено решение о доначислении НДС и привлечении учреждения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ (неполная уплата сумм налога), а именно к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Свою позицию налоговый орган обосновывает тем, что оказание услуг (проведение праздников, вечеров) является для учреждения объектом налогообложения по НДС. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Если при организации и проведении вечера отдыха билеты или абонементы учреждением, осуществляющим проведение культурно-зрелищных мероприятий, не распространялись, оплата данных услуг проводилась в безналичном порядке, действия налогового органа по привлечению учреждения к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату НДС следует признать правомерными. Услуги такого характера нельзя квалифицировать как театрально-зрелищные, культурно-просветительские или зрелищно-развлекательные мероприятия в целях применения льготы, установленной пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база при реализации услуг определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ. Момент определения налоговой базы определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) по налогу на добавленную стоимость, предусмотрены ст. 149 НК РФ.

Реализация указанных услуг не входит в перечень, предусмотренный пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Позиция суда по данному вопросу полностью совпадает с позицией налогового органа. Суд указал, что квалифицировать подобного вида услуги в качестве театрально-зрелищных, культурно-просветительных или зрелищно-развлекательных мероприятий не представляется возможным (Определение ВАС РФ от 23.01.2007 N 16514/06, Постановление ФАС Уральского округа от 01.11.2006 N Ф09-8413/06-С2 по делу N А07-21950/05).

Таким образом, учитывая требования налогового законодательства и мнение суда по данному вопросу, действия налогового органа следует признать правомерными.

Во избежание разногласий с налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля в дальнейшем рекомендуем:

- оказание услуг подобного рода считать объектом налогообложения по НДС;

- момент определения налоговой базы определять в соответствии со ст. 167 НК РФ.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.01.2011