Российская организация заключила договор перевозки грузов автомобильным транспортом с иностранным перевозчиком (резидентом Венгрии) с целью доставки приобретаемых импортных товаров на территорию РФ. Постоянного представительства на территории РФ иностранная компания не имеет. Какой установлен порядок налогообложения налогом на прибыль доходов, подлежащих выплате венгерскому перевозчику, а также порядок уплаты НДС?

Ответ: Российской организации, заключившей договор перевозки грузов автомобильным транспортом с иностранным перевозчиком (резидентом Венгрии), не имеющим постоянного представительства на территории РФ, с целью доставки приобретаемых ею импортных товаров на территорию РФ, следует учитывать следующее:

1) в случае если иностранный перевозчик до даты выплаты дохода предоставит российской организации подтверждение того, что он имеет постоянное местонахождение в Венгрии, то в соответствии с международным договором между Российской Федерацией и Венгрией доходы иностранного перевозчика не подлежат налогообложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов в РФ. В случае если иностранный перевозчик на момент выплаты дохода не предоставит указанного подтверждения постоянного местонахождения, то российская организация, как источник выплаты доходов, должна исчислить и удержать налог с доходов иностранной компании в порядке, установленном ст. ст. 309, 310 Налогового кодекса РФ;

2) российская организация в рассматриваемой ситуации не признается налоговым агентом по НДС в соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ, поскольку отсутствует объект налогообложения по НДС.

Обоснование: Налог на прибыль

По общему правилу, установленному пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ, доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией и не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В целях применения данного положения под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.

Вместе с тем Российской Федерацией и Венгерской Республикой 01.04.1994 утверждена Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее по тексту - Конвенция).

Согласно ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии со ст. 8 Конвенции доход, получаемый лицом с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве от эксплуатации дорожно-транспортных средств в международных перевозках, облагается налогом только в этом Государстве. При этом под международной перевозкой понимается любая перевозка в том числе дорожно-транспортным средством, эксплуатируемым лицом с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве, кроме случаев, когда указанное транспортное средство эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве (пп. "g" п. 1 ст. 3 Конвенции).

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, российская организация не исчисляет и не удерживает налог с доходов иностранной компании.

Условием применения данной нормы является предъявление иностранной организацией налоговому агенту до даты выплаты дохода подтверждения того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий порядок налогообложения. Такое подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту должен быть предоставлен перевод на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Также следует обратить внимание, что освобождение от удержания налога у источника выплаты производится только в случае, если подтверждение предоставлено иностранным контрагентом российской организации до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения (абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ).

Если иностранный контрагент не предоставляет налоговому агенту такого подтверждения постоянного местонахождения, то налогообложение доходов иностранной организации у источника выплаты в Российской Федерации производится в порядке и по ставкам, установленным налоговым законодательством Российской Федерации.

НДС

Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, российская организация, приобретающая товары (работы, услуги) у указанных лиц, признается налоговым агентом по НДС.

Следовательно, для решения вопроса о том, должна ли в рассматриваемой ситуации российская организация выполнять функции налогового агента, необходимо определить место реализации приобретаемых услуг по перевозке.

Место реализации работ (услуг) в целях налогообложения НДС определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ. Территория РФ может быть признана местом реализации услуг по перевозке только в том случае, если выполняются следующие условия (пп. 4.1 п. 1, пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ):

- услуги по перевозке оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями;

- пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

Таким образом, если услуги по перевозке оказывает иностранная компания, местом реализации таких услуг территория РФ не признается. Следовательно, в рассматриваемой ситуации российская организация не приобретает обязанности налогового агента по НДС.

Минфин России придерживается такой же позиции (Письма от 24.05.2006 N 03-04-08/108, от 26.06.2006 N 03-04-08/129).

Согласно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранным перевозчиком;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

И. А.Елизарова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.01.2011