Коммерческая организация, применяющая общий режим налогообложения, планирует разместить рекламную информацию о своей деятельности на сайте, принадлежащем физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя. Какие нужно оформить документы, чтобы впоследствии у организации была возможность учесть в расходах для целей налога на прибыль плату за размещение рекламы? Какими документами можно подтвердить факт оплаты, если плата за размещение рекламы на сайте будет производиться наличными?

Ответ: Организация (применяет общий режим налогообложения), планирующая разместить рекламную информацию о своей деятельности на сайте, принадлежащем физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, для того чтобы учесть в расходах для целей налога на прибыль плату за оказанные услуги, должна заключить с владельцем сайта договор на оказание услуг по размещению рекламы в сети Интернет с приложением образцов текста рекламы. По результатам оказанных услуг сторонами подписывается акт. Факт получения оплаты физическим лицом может быть подтвержден расходным кассовым ордером по форме N КО-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ к расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети.

В силу п. 4 ст. 2, п. 3 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" сеть Интернет относится к телекоммуникационным сетям. Суммы, уплаченные в связи с размещением рекламной информации в Интернете, учитываются в расходах в полном объеме. Это подтверждается и Письмами Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41, от 06.12.2006 N 03-03-04/2/254.

Одним из условий соответствия расходов ст. 252 НК РФ является их документальное подтверждение.

В рассматриваемой ситуации для документального подтверждения затрат должен быть заключен договор на оказание услуг по размещению рекламы в сети Интернет с владельцем сайта. По факту оказания рекламных услуг стороны подписывают акт сдачи-приемки. В акте должны быть указаны сведения о виде рекламы, сроке ее размещения и стоимости оказанных услуг. Во избежание претензий со стороны налоговой инспекции к договору необходимо приложить образцы (модули) текста рекламы. При отсутствии этой информации практически невозможно доказать связь оказанных рекламных услуг с деятельностью организации и их экономическую обоснованность. Так, Третьим арбитражным апелляционным судом в Постановлении от 01.07.2009 N А33-15318/2007-03АП-1101/2009 сделан вывод, что рекламные расходы не соответствуют ст. 252 НК РФ, поскольку налогоплательщик документально не подтвердил обоснованность понесенных затрат, в представленных документах отсутствует указание на размещение рекламы, не представлен ее текст или иное содержание.

Факт оплаты рекламных услуг при наличных расчетах может быть подтвержден расходным кассовым ордером по форме N КО-2.

Н. П.Зиновьева

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

22.01.2011