Какие документы обязана представить в налоговый орган для подтверждения нулевой ставки НДС организация (собственник магистральных газопроводов) при оказании в январе 2011 г. услуг по транспортировке природного газа трубопроводным транспортом на основании отдельного договора транспортировки природного газа, вывозимого за пределы территории РФ?

Ответ: Согласно пп. 2.3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 309-ФЗ "О внесении изменения в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 309-ФЗ)) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ), а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию РФ для переработки на территории РФ.

В целях ст. 164 НК РФ под организацией транспортировки природного газа трубопроводным транспортом понимаются услуги, оказываемые собственником магистральных газопроводов на основании отдельного договора, предусматривающего организацию транспортировки природного газа.

В соответствии с п. 3.3 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ) при реализации услуг, предусмотренных пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае если незачисление валютной выручки от реализации услуг на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ;

3) полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа о совершенных таможенных операциях (в случае если таможенное декларирование производится) либо документы (их копии), подтверждающие факт оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае ввоза на территорию РФ) природного газа трубопроводным транспортом (в случае если таможенное декларирование не производится).

Закон N 309-ФЗ вступил в силу с 1 января 2011 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

Положения п. 1 ст. 164, п. п. 3.1 - 3.8, 4 и 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ) применяются к работам (услугам), выполненным (оказанным) после дня вступления в силу Закона N 309-ФЗ (ст. 3 Закона N 309-ФЗ).

Также необходимо отметить, что документы, указанные в п. 3.3 ст. 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенных органов на полной таможенной декларации (в случае если таможенное декларирование производится) либо с даты оформления документов, подтверждающих факт оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае ввоза на территорию РФ) природного газа трубопроводным транспортом (в случае если таможенное декларирование не производится) (п. 9 ст. 165 НК РФ в редакции Закона N 309-ФЗ).

Учитывая изложенное, организация (собственник магистральных газопроводов) при оказании в январе 2011 г. услуг по транспортировке природного газа трубопроводным транспортом на основании отдельного договора транспортировки природного газа, вывозимого за пределы территории РФ, обязана для подтверждения нулевой ставки НДС представить в налоговый орган вышеуказанные документы.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

21.01.2011