Какие документы обязана представить в налоговый орган для подтверждения нулевой ставки НДС организация трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов при оказании в январе 2011 г. услуг по транспортировке нефти и нефтепродуктов от пункта отправления на территории РФ до ее границы либо до пункта перевалки, расположенного на территории РФ, а также по перевалке и перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы РФ по магистральным трубопроводам на основании договоров, заключенных с организациями, которые не осуществляют транспортировку нефти и нефтепродуктов?
Ответ: Согласно пп. 2.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 309-ФЗ "О внесении изменения в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 309-ФЗ)) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по:
транспортировке нефти, нефтепродуктов вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру из пункта отправления, расположенного на территории РФ, до границы РФ для последующего вывоза трубопроводным транспортом за пределы территории РФ, либо до морских портов РФ и для последующего вывоза за пределы территории РФ морским транспортом, либо до пункта перевалки (перегрузки, слива, налива) на иные виды транспорта, в том числе на трубопроводный, расположенный на территории РФ, для последующего вывоза за пределы территории РФ иными видами транспорта, в том числе трубопроводным;
перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы территории РФ, в том числе в морских, речных портах, вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру.
Под перевалкой в целях ст. 164 НК РФ понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.
Для пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ к организациям трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов относятся российские организации, осуществляющие деятельность в сфере транспортировки нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам.
Подпункт 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяется на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на основании договора (контракта) с:
иностранным или российским лицом, которое заключило внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и (или) нефтепродуктов, транспортируемых за пределы территории РФ, или является лицом, от имени либо по поручению которого была заключена указанная внешнеэкономическая сделка;
агентом (комиссионером) иностранного или российского лица, которое заключило внешнеэкономическую сделку по реализации нефти и (или) нефтепродуктов, транспортируемых за пределы территории РФ, или является лицом, от имени либо по поручению которого была заключена указанная внешнеэкономическая сделка.
Подпункт 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ не распространяется на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) на основании договоров, сторонами которых являются только организации трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов.
В соответствии с п. 3.2 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ) при реализации работ (услуг), предусмотренных пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг) с лицом, указанным в абз. 6 - 8 пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ;
2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае если незачисление валютной выручки от реализации работ (услуг) на территории РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ;
3) полная таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ. Положения пп. 4 п. 3.2 ст. 165 НК РФ применяются с учетом особенностей, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.
Закон N 309-ФЗ вступил в силу с 1 января 2011 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.
Положения п. 1 ст. 164, п. п. 3.1 - 3.8, 4 и 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ (в ред. Закона N 309-ФЗ) применяются к работам (услугам), выполненным (оказанным) после дня вступления в силу Закона N 309-ФЗ (ст. 3 Закона N 309-ФЗ).
Также необходимо отметить, что документы, указанные в п. 3.2 ст. 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенных органов на таможенной декларации, указанной в пп. 3 п. 3.2 ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ в редакции Закона N 309-ФЗ).
Учитывая изложенное, организация трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов при оказании в январе 2011 г. услуг по транспортировке нефти и нефтепродуктов от пункта отправления на территории РФ до ее границы либо до пункта перевалки, расположенного на территории РФ, а также по перевалке и перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы РФ по магистральным трубопроводам на основании договоров, заключенных с организациями, которые не осуществляют транспортировку нефти и нефтепродуктов, обязана для подтверждения нулевой ставки НДС представить в налоговый орган вышеуказанные документы.
В. Г.Крашенинников
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
21.01.2011