Организация получила освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, но иногда приобретает и реализует подакцизные товары. При реализации подакцизных товаров в соответствии с законодательством исчисляется НДС. Вправе ли организация принимать к вычету сумму НДС при приобретении подакцизных товаров?

Ответ: При реализации подакцизных товаров организация, получившая освобождение по ст. 145 Налогового кодекса РФ, вправе принять к вычету сумму входного НДС по приобретенным подакцизным товарам при условии ведения раздельного учета.

Обоснование: В ст. 145 НК РФ в качестве одного из условий получения освобождения от уплаты НДС названо отсутствие фактов реализации подакцизных товаров.

На практике налоговые органы это требование трактовали следующим образом: любой случай реализации подакцизных товаров лишает налогоплательщика возможности применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Однако в конце 2002 г. этот вопрос был рассмотрен в Конституционном Суде РФ. Суд в своем Определении от 10.11.2002 N 313-О указал на то, что реализация подакцизных товаров не лишает налогоплательщика права на освобождение от уплаты НДС в отношении операций по реализации неподакцизных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 3 Определения Конституционного Суда РФ установленный ст. 145 НК РФ запрет на освобождение от уплаты НДС распространяется не на налогоплательщика, а на операции с подакцизными товарами. Следовательно, данный запрет не касается операций по реализации иных товаров, которые осуществляет конкретный хозяйствующий субъект. В противном случае он был бы поставлен в неравное положение с другими налогоплательщиками, реализующими только неподакцизные товары. Поэтому суд пришел к выводу, что если налогоплательщик реализует наряду с подакцизными и другие товары, то он вправе получить освобождение от уплаты НДС, но только в отношении операций с неподакцизными товарами. В данном случае индивидуальному предпринимателю необходимо организовать раздельный учет операций с подакцизными и неподакцизными товарами.

Таким образом, налогоплательщик, реализующий как подакцизные, так и неподакцизные товары (работы, услуги), может пользоваться освобождением от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ при условии, что он:

1) наладил раздельный учет операций по реализации подакцизных и неподакцизных товаров;

2) применяет освобождение от уплаты НДС только в части реализации неподакцизных товаров (работ, услуг), а также иных операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ;

3) уплачивает НДС в общеустановленном порядке в части реализации подакцизных товаров.

Порядок ведения раздельного учета при осуществлении операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от НДС, приведен в п. 4 ст. 170 НК РФ. В рассматриваемой ситуации организация для ведения раздельного учета вправе воспользоваться данным пунктом, закрепив его в учетной политике.

Как следует из Постановления ФАС Поволжского округа от 06.05.2008 по делу N А12-16149/07-С65, поскольку в период освобождения предпринимателя от исполнения обязанностей плательщика НДС им была совершена сделка по реализации подакцизного товара, а также не велся раздельный учет операций, он утратил право на освобождение с момента совершения такой сделки и вновь стал плательщиком НДС и лицом, имеющим право на налоговые вычеты, в связи с чем у налогового органа не имелось оснований для отказа в предоставлении налогоплательщику вычета и привлечения налогоплательщика к ответственности за неполную уплату НДС.

Таким образом, учитывая позицию Конституционного Суда РФ, организация вправе принять входной НДС к вычету по приобретенным подакцизным товарам.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.01.2011