Дача находилась в равной долевой собственности (1/2) двух человек (супругов). Два года назад муж умер, и его доля перешла жене по наследству. Сейчас жена собирается продать эту дачу за 3 млн руб. Какой имущественный вычет может быть заявлен при продаже дачи? С какой суммы нужно уплатить НДФЛ?

Ответ: В пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ установлено, что доходы физических лиц от реализации недвижимого имущества, которое находится в РФ, относятся к доходам от источников в РФ.

На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Согласно ст. 224 НК РФ доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

В соответствии с положениями абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка налогообложения 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

Кроме того, согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от обложения НДФЛ (поправки, внесенные в ст. 217 НК РФ Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступили в силу с 1 января 2010 г. и распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2009 г., ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

Следовательно, если налогоплательщик продал имущество, находившееся в его собственности три года и более, вырученная сумма не облагается налогом и обязанности представлять в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц у него не возникает.

При продаже дачи в части доли, полученной по наследству и находившейся в собственности менее трех лет, налогоплательщик может получить имущественный вычет в размере дохода от продажи квартиры пропорционально доле, но не превышающей в целом 1 000 000 руб. Это следует из Письма Минфина России от 19.06.2009 N 03-04-05-01/474.

Аналогичные выводы содержат Письма Минфина России от 20.06.2007 N 03-04-05-01/198, УФНС России по г. Москве от 13.07.2007 N 28-10/067834@.

В рассматриваемом случае исходя из позиции контролирующих органов при реализации дачи необходимо уплатить НДФЛ с 0,5 млн руб. (3 млн / 2 - 1 млн).

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

21.01.2011