Как определяются срок полезного использования и первоначальная стоимость амортизируемого имущества, полученного в уставный капитал, в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Вначале следует разобраться с порядком определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества, полученного в уставный капитал. Для этого необходимо обратиться к ст. 257 Налогового кодекса РФ, устанавливающей порядок определения стоимости амортизируемого имущества.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Получая имущество в уставный капитал, организация фактически является приобретателем такого имущества, поскольку взамен такого полученного имущества она передает свои акции (доли, паи). Порядок определения доходов и расходов, связанных с приобретением такого имущества, установлен в ст. 277 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда).

Так, пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ установлено, что у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи).

Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Получается, что расходы, связанные с приобретением такого имущества, и, следовательно, его первоначальная стоимость признаются равными остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на данное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной.

Теперь следует выяснить порядок определения срока полезного использования амортизируемого имущества, полученного в уставный капитал.

Так, согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Получается, что срок полезного использования амортизируемого имущества, полученного в уставный капитал, признается равным разнице между сроком полезного использования, установленным предыдущим собственником, и количеством лет (месяцев) эксплуатации данного основного средства предыдущим собственником.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

21.01.2011