Организация желает передать одному из своих работников денежную сумму в рамках договора дарения. Будет ли являться денежная сумма объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"? Обязательно ли договор дарения (в целях освобождения от уплаты страховых взносов) должен заключаться в письменной форме?

Ответ: В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) организации являются плательщиками страховых взносов.

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ определены выплаты и иные вознаграждения, являющиеся объектом обложения страховыми взносами для организаций. Так, в силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом в силу ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Договор дарения денежных средств, в соответствии с гражданским законодательством, относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.

Таким образом, в случае передачи подарка (денежных средств) работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает.

По вопросу о форме заключаемого договора дарения необходимо отметить следующее.

В силу п. 1 ст. 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей подарка, может быть совершено устно, за исключением дарения недвижимого и движимого имущества - п. п. 2 и 3 ст. 574 ГК РФ.

Таким образом ГК РФ фактически предусматривает возможность заключения договоров дарения в устной форме.

Вместе с этим отметим, что по вопросу о форме заключаемого договора дарения в целях освобождения от уплаты страховых взносов необходимо учитывать позицию Минздравсоцразвития России (в силу ч. 5 ст. 1 Закона N 212-ФЗ и Постановления Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 "Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" названное Министерство должно давать официальные разъяснения по вопросам применения Закона N 212-ФЗ).

Так, например, в Письмах Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19 разъясняется, что объекта обложения страховыми взносами не возникает, если договор дарения был заключен именно в письменной форме.

Учитывая данные разъяснения, компании в целях освобождения от уплаты страховых взносов необходимо заключать договор дарения именно в письменной форме. Если компания будет заключать такие договоры в устной форме и не начислять взносы, то велика вероятность возникновения споров с контролирующими органами при проведении проверок.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

20.01.2011