Облагаются ли у организации-работодателя страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний расходы по возмещению работнику, направленному в служебную командировку, фактически произведенных и документально подтвержденных затрат на проезд до места назначения и обратно (согласно коллективному договору), если направление работника в командировку было связано с установлением деловых связей с контрагентом и заключением договора, однако он не был заключен, и организация, посчитав, что соответствующие расходы экономически необоснованны, произвела расходы из чистой прибыли?

Ответ: Расходы по возмещению работнику, направленному в служебную командировку, фактически произведенных и документально подтвержденных затрат на проезд до места назначения и обратно (согласно коллективному договору) у организации-работодателя страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются как до 01.01.2011, так и после указанной даты, даже несмотря на то, что направление работника в командировку было связано с установлением деловых связей с контрагентом и заключением договора, однако он не был заключен, и организация, посчитав, что соответствующие расходы экономически необоснованны, произвела расходы из чистой прибыли.

Обоснование: В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

На основании п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Исходя из п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила), страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы, и включаемые в базу для начисления страховых взносов в соответствии со ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Пунктом 4 Правил (в редакции, действовавшей до 01.01.2011) было предусмотрено, что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень выплат), за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

С 2011 г. п. 4 Правил, а также Постановление Правительства РФ N 765 были признаны утратившими силу в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 31.12.2010 N 1231 "О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации по вопросам, связанным с совершенствованием обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В п. 10 Перечня выплат были включены суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных законодательством Российской Федерации; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Как разъяснялось в Письме ФСС РФ от 18.03.2009 N 02-18/07-2165, при применении данного пункта следовало учитывать нормы п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, согласно которому размеры расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Следовательно, расходы по возмещению работнику, направляемому в служебную командировку, затрат на проезд до места назначения и обратно в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом, до 2011 г. не облагались страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При этом следует отметить, что нормативными правовыми актами не установлено требование об экономической обоснованности расходов, связанных с возмещением работнику, направленному в служебную командировку, затрат, как условие освобождения данных выплат от обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 348-ФЗ) внесены изменения в Закон N 125-ФЗ, в частности в него введены ст. ст. 20.1 и 20.2.

Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Статья 20.2 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) предусматривает суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

На основании п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) при оплате страхователями расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании ст. 2 Закона N 348-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2011.

Следовательно, после 01.01.2011 установлено, что не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, при этом требований об экономической обоснованности подобных расходов Закон N 125-ФЗ (в ред. Закона N 348-ФЗ) также не устанавливает.

Е. В.Соснов

Минфин России

20.01.2011