Наследник второй очереди получил в составе наследственного имущества лица, объявленного умершим, жилой дом. По имеющейся информации наследодателем в налоговую инспекцию по месту жительства были поданы документы для получения имущественного налогового вычета по НДФЛ в части расходов на строительство жилого дома. Вправе ли наследник воспользоваться правом на получение указанного налогового вычета?
Ответ: Если наследник второй очереди получил в составе наследственного имущества лица, объявленного умершим, жилой дом, а наследодатель ранее подал документы для получения имущественного налогового вычета по НДФЛ в части расходов на строительство жилого дома, то право на получение имущественных налоговых вычетов по НДФЛ к наследникам налогоплательщика не переходит.
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и т. д.).
При этом в силу действия ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются, в частности, физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.
Именно налогоплательщики, согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ, вправе претендовать на возврат сумм излишне уплаченных налогов.
Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов, установленных гл. 23 НК РФ, при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.
В силу действия нормы пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с объявлением физического лица - налогоплательщика умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
Законодательство о налогах и сборах четко указывает на права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам).
Учитывая изложенное, правовые основания для предоставления имущественного налогового вычета наследнику второй очереди отсутствуют (см. также Письмо ФНС России от 20.04.2006 N 04-2-02/330@).
Т. А.Савина
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
20.01.2011