Российская организация ввезла товар из Китая и реализовала его другой российской организации (покупателю). Через два месяца по соглашению сторон покупатель вернул товар, принятый им на учет. В дальнейшем организация отгрузила этот товар на экспорт в Белоруссию. Каков порядок принятия НДС к вычету в данной ситуации? Какую сумму НДС российская организация вправе принять к вычету при подтверждении нулевой ставки - уплаченную на таможне при ввозе товара или предъявленную российским покупателем при возврате товара?

Ответ: Организация вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе товара из Китая в целях его реализации на территории РФ. В случае возврата по соглашению сторон российским покупателем принятого им на учет товара и дальнейшей отгрузки этого товара на экспорт в Беларусь организация при подтверждении нулевой ставки вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную российским покупателем при возврате товара. В случае если сумма предъявленного НДС принята к вычету, а затем принято решение экспортировать товар в Беларусь, сумма налога должна быть восстановлена в периоде отгрузки товара на экспорт. Восстановленная сумма принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно пп. 1 и 4 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ.

На основании пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 171 НК РФ закреплено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Как следует из изложенного, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат вычету при условии, что данные товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.

В Письме Минфина России от 20.02.2012 N 03-07-09/08 разъяснено, что при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем.

Следовательно, в случае возврата товара, ранее принятого на учет (исходим из того, что имел место именно данный случай), покупатель продавцу обязан выставить счет-фактуру, и данная операция рассматривается как самостоятельная операция по реализации товара (см. также Письмо ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@).

По нашему мнению, то, что организация сначала продала товар другой организации, а затем отгрузила его на экспорт в Белоруссию, означает, что невозможно говорить о том, что товар не использовался для операций, облагаемых НДС.

Учитывая изложенное выше, организация вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе товара.

При этом операция возврата товара является отдельной операцией и никак не влияет на право принять к вычету именно сумму НДС, уплаченную при ввозе.

В случае если сумма предъявленного НДС принята к вычету, а затем принято решение экспортировать товар в Беларусь, сумма налога должна быть восстановлена в периоде отгрузки товара на экспорт. Восстановленная сумма принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие нулевую ставку (п. 9 ст. 167, пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 3 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе").

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

13.02.2014