Стоматологическая поликлиника, имеющая лицензию на осуществление медицинской деятельности, оказывает на территории РФ услуги по аппликационной анестезии при лечении зубов от различных заболеваний. Правомерно ли освобождение указанных услуг от обложения НДС в соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: Освобождение услуг стоматологической поликлиники, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности, по аппликационной анестезии при лечении зубов от обложения НДС в соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ является правомерным.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются, в частности, организации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное данным подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

Абзац 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ относит к указанным услугам услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

На основании п. 1 Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 (далее - Перечень N 132), к соответствующим услугам относятся услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы.

В силу Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОК 002-93), лечение зубов (код 081403) относится к услугам, оказываемым стоматологическими подразделениями (код 0814000).

В свою очередь, услуги, оказываемые стоматологическими подразделениями (код 081400), относятся согласно ОК 002-93 к медицинским услугам (код 810000).

ОК 002-93 не содержит указания на услуги по аппликационной анестезии.

Кроме того, законодательство не приводит исчерпывающего перечня действий, подпадающих под понятие лечения зубов.

Однако, как следует из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, проведение аппликационной анестезии наряду с хирургической стоматологией (код 8512122) относится к услугам, предоставляемым стоматологическими поликлиниками, отделениями и кабинетами по зубопротезированию (код 8512100).

Поскольку проведение аппликационной анестезии осуществляется при лечении зубов от различных заболеваний, можно сделать вывод, что данная процедура также может быть отнесена к услугам по лечению зубов.

Следует иметь в виду, что на основании п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с пп. 96 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензированию подлежит в том числе медицинская деятельность.

В данном случае лицензия на осуществление медицинской деятельности имеется.

Таким образом, проведение аппликационной анестезии при лечении зубов подпадает под действие п. 1 Перечня N 132 и абз. 3 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

18.01.2011