Организация (ООО), применяющая УСН ("доходы, уменьшенные на величину расходов"), сдает в аренду нежилое помещение. В связи с неплатежеспособностью арендатора образовалась задолженность, размер которой составил 680 000 руб. 14 декабря 2013 г. стороны заключили соглашение о новации долга по договору аренды в размере 680 000 руб. в заемное обязательство арендатора путем выдачи собственного простого векселя со сроком погашения в январе 2014 г. Когда в данной ситуации возникает доход у арендодателя?

Ответ: С учетом мнения ВАС РФ при заключении соглашения о новации обязательств между сторонами, возникших из договора аренды, в обязательства по договору займа первоначальные обязательства прекращаются и возникает доход от реализации, который подлежит учету в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в момент заключения соглашения, то есть 14.12.2013.

Обоснование: Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (абз. 2 п. 1 ст. 614 Гражданского кодекса РФ).

В ситуации, когда арендатор не может выполнить свои обязательства по договору из-за отсутствия средств, он вправе обязательство перед контрагентом прекратить любым законным способом. В частности, стороны сделки вправе заключить соглашение о новации обязательств (п. 1 ст. 414 ГК РФ), в связи с чем по договоренности долг арендатора заменяется другим обязательством (п. 1 ст. 818 ГК РФ). Следовательно, по соглашению сторон происходит новация, предусматривающая иной способ расчетов, с соблюдением требований, определенных п. 1 ст. 414 ГК РФ.

Налогоплательщики, применяющие УСН, ведут учет расходов и доходов для целей налогообложения по кассовому методу: доходы признаются на дату фактического поступления денег на банковский счет или в кассу или на дату получения имущества, работ, услуг, имущественных прав при иных расчетах. Расходы учитываются на дату фактической оплаты (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

По общему правилу при расчетах векселем доход признается на дату оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу независимо от вида выданного векселя (абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 02.02.2012 N 03-11-06/2/15, от 11.02.2010 N 03-11-11/30).

Однако в случае заключения сторонами соглашения о новации долга по аренде путем выдачи собственного простого векселя прекращаются первоначальные обязательства по аренде и возникает обязательство по займу (п. 1 ст. 414 ГК РФ, п. 35 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 33 и Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей").

В Определении ВАС РФ от 31.08.2011 N ВАС-11157/11 по делу N А71-10114/2010-А17 суд отказал в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра, сделав выводы, что при заключении соглашения о новации задолженности по аренде в заемные обязательства первоначальные обязательства по аренде прекращаются, что признается оплатой, и возникает доход от реализации, который подлежит учету при исчислении УСН.

В данном случае между сторонами 14.12.2013 заключено соглашение о новации обязательства, по которому долг должника перед кредитором (ООО) заменен заемным обязательством путем заключения договора займа с выдачей должником кредитору своего простого векселя.

Следовательно, с момента заключения соглашения о новации прекращается обязательство должника уплатить кредитору денежные средства в размере 680 000 руб. по договору аренды и вместо него возникает обязательство должника уплатить кредитору денежные средства в размере 680 000 руб. по договору займа в связи с выдачей векселя. Должник обязан возвратить сумму займа кредитору при предъявлении последним или иным лицом к платежу выданного векселя. Обязательство должника вернуть кредитору сумму займа считается исполненным в момент оплаты векселя.

Таким образом, с учетом мнения ВАС РФ при заключении соглашения о новации обязательств между сторонами, возникших из договора аренды, в обязательства по договору займа первоначальные обязательства прекращаются и возникает доход, который подлежит учету в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в момент заключения соглашения о новации долга, то есть 14.12.2013.

Т. Б.Нечаева

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

13.02.2014