Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом "доходы". В октябре 2010 г. за отгруженную продукцию с ним рассчитались векселем. В ноябре (10.11.2010) предприниматель реализовал полученный вексель по договору купли-продажи. 11.11.2010 на его расчетный счет поступила оплата за вексель от покупателя. Должен ли предприниматель учесть в доходах сумму по векселю (1 000 000 руб.) дважды: на дату передачи третьему лицу по договору купли-продажи (10.11.2010) и на дату получения денежных средств от покупателя векселя (11.11.2010)?

Ответ: Нет, не должен. Датой получения индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, дохода по векселю признается день поступления денежных средств за проданный вексель (11.11.2010).

Обоснование: Пунктом 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ установлено, что датой получения доходов налогоплательщика, применяющего УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В данном случае передача векселя (10.11.2010) совершается без передаточной надписи во исполнение договора купли-продажи. При передаче ценной бумаги без передаточной надписи (индоссамента) происходит переход прав на нее как на вещь (ч. 2 ст. 142 Гражданского кодекса РФ). При этом к новому держателю ценной бумаги переходят все удостоверенные ею права в совокупности, однако отношения правопреемства в этих правах между предшествующим и новым держателем не устанавливаются. Отметим, что совершенно иная картина складывается при передаче ценной бумаги по индоссаменту. В частности, при индоссировании векселя индоссант, поскольку не оговорено обратное, отвечает за акцепт векселя и за платеж по нему (ст. 15 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Стало быть, юридический факт передачи ценной бумаги и юридический факт передачи удостоверенных ценной бумагой прав (индоссирование) порождают разные правовые последствия. С индоссированием закон связывает передачу удостоверенных ценной бумагой прав индоссату. При передаче ценной бумаги без передаточной надписи (индоссамента) происходит переход прав на нее как на вещь.

Поскольку при реализации векселя (10.11.2010) передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу не происходит, то облагаемого дохода на указанную дату не возникает. Поэтому датой получения дохода у "упрощенца" в данном случае будет признаваться только 11.11.2010, то есть день поступления денежных средств за проданный вексель.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.01.2011