Индивидуальный предприниматель применяет два режима налогообложения: ОСН и ЕНВД (оказание автотранспортных услуг). Подлежит ли обложению НДС реализация транспортного средства, используемого в деятельности, подпадающей под ЕНВД? Если подлежит, то как рассчитать налоговую базу? Транспортное средство приобретено физическим лицом до постановки его на учет в качестве индивидуального предпринимателя, амортизация по нему не начисляется

Ответ: По мнению Минфина России, индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг и переведенный на уплату ЕНВД, в отношении дохода, полученного от реализации автотранспорта, используемого ранее в целях осуществления указанного вида деятельности, должен уплачивать налоги (в том числе НДС) в соответствии с общим режимом налогообложения. Для расчета налоговой базы по НДС применяется п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ либо п. 1 ст. 154 НК РФ в зависимости от того, учтен НДС в стоимости автомобиля или нет. На наш взгляд, разовая сделка по реализации личного автомобиля к предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя не относится. Поэтому реализация физическим лицом, хотя и имеющим статус индивидуального предпринимателя, автомобиля вне рамок осуществления предпринимательской деятельности не образует объекта налогообложения по НДС.

Обоснование: Из Письма Минфина России от 29.10.2008 N 03-11-05/263 следует, что индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг и переведенный на уплату ЕНВД, в отношении дохода, полученного от реализации автотранспорта, используемого ранее в целях осуществления указанного вида деятельности, должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (НДС, НДФЛ), так как деятельность по реализации транспортных средств не относится к виду предпринимательской деятельности, подлежащей переводу на ЕНВД.

Однако согласно ст. 2 Гражданского кодекса РФ под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, в том числе от пользования имуществом, продажи товаров лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Поэтому разовая сделка по реализации личного автомобиля к предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя не относится. Указывать на непредпринимательский характер сделки может также заключение договора на продажу транспортного средства не от имени индивидуального предпринимателя, а от имени физического лица.

Кроме того, следует учитывать, что имущество гражданина юридически не разграничено даже в случае, когда он является индивидуальным предпринимателем, поскольку используется им не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления своих неотчуждаемых прав и свобод.

Поэтому, на наш взгляд, реализация физическим лицом, хотя и имеющим статус индивидуального предпринимателя, товаров (в данном случае - автомобиля) вне рамок осуществления предпринимательской деятельности не образует объекта налогообложения по НДС. Такой же вывод следует, например, из Постановления ФАС Центрального округа от 17.03.2010 N А62-7448/2009.

Если же руководствоваться мнением Минфина России, то налоговую базу по НДС следует рассчитывать в зависимости от того, учтен НДС в стоимости автомобиля или нет. В первом случае НДС исчисляется с разницы между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ). Обращаем внимание на то, что суды считают возможным начисление амортизации даже по имуществу, приобретенному предпринимателем до начала осуществления им предпринимательской деятельности (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 25.02.2010 N Ф09-801/10-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2010 по делу N А45-13717/2009). Во втором случае налоговая база определяется в общеустановленном п. 1 ст. 154 НК РФ порядке (как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ и без включения в них налога). Поскольку в данном случае автомобиль приобретен до постановки физического лица на учет в качестве индивидуального предпринимателя и предъявленный продавцом автомобиля НДС физическое лицо не возмещало, облагать НДС всю стоимость автомобиля ему не придется (за исключением случая приобретения автомобиля у физического лица или неплательщика НДС). Напомним, что налоговая база при продаже автомобилей, приобретенных у граждан (не индивидуальных предпринимателей), определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей только в случае приобретения автомобилей специально для перепродажи (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.01.2011