Каков порядок предоставления имущественного вычета по НДФЛ физическому лицу при продаже им автомобиля, купленного со скидкой по сертификату государственной программы утилизации автомобилей? Автомобиль куплен и продан в 2010 г. В договоре с дилером указаны сумма, которую покупатель (физическое лицо) заплатил дилеру (131 000 руб.), полная стоимость автомобиля (181 000 руб.), размер скидки (50 000 руб.), основание предоставления скидки (сертификат об утилизации). Продажная стоимость составила 180 000 руб

Ответ: Имущественный вычет по НДФЛ при продаже автомобиля, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, купленного со скидкой по сертификату государственной программы утилизации автомобилей, предоставляется физическому лицу в общеустановленном порядке. Сумма скидки в размере 50 000 руб. не подлежит обложению НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при продаже имущества иного, чем жилые объекты, дачи, садовые домики и земельные участки, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, полученный доход уменьшается на сумму имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи этого имущества, но не превышающих в целом 250 000 руб.

Вместо использования права на получение вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В данном случае сумма фактического расхода на приобретение автомобиля составила 131 000 руб. Вычет из дохода от продажи автомобиля указанной суммы ведет к формированию налоговой базы по НДФЛ в размере 49 000 руб. и к уплате налога в размере 6370 руб. (49 000 x 13%). Поэтому в данном случае налогоплательщику выгоднее воспользоваться имущественным вычетом, равным сумме 180 000 руб. (в этом случае налоговая база и, соответственно, сумма налога будут равны нулю), чем правом на уменьшение облагаемого дохода на фактические расходы. При этом следует учитывать, что такой вычет в целом не может превысить 250 000 руб. Поэтому в случае продажи данным физическим лицом в 2010 г. также и другого имущества (кроме жилых объектов, дач, садовых домиков и земельных участков), находившегося в собственности менее трех лет, к большему снижению налоговой нагрузки может привести не использование права на имущественный вычет, а уменьшение дохода на фактически произведенные расходы (окончательный результат будет зависеть от суммы дохода, расходов и наличия подтверждающих фактические расходы документов).

Напомним также, что сумма скидки в размере 50 000 руб., предоставляемая торговой организацией при продаже нового автотранспортного средства физическому лицу, сдавшему в 2010 г. на утилизацию вышедшее из эксплуатации автотранспортное средство в рамках эксперимента, проводимого на основании Постановления Правительства РФ от 31.12.2009 N 1194 "О стимулировании приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств", не подлежит обложению НДФЛ (п. 37.1 ст. 217 НК РФ).

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.01.2011