Обществом приобретены основные средства (недвижимое имущество), которые были поставлены на учет, зарегистрировано право собственности. Часть приобретенных основных средств общество не использовало, в дальнейшем объекты недвижимости были снесены. Эти обстоятельства послужили основанием для отказа налогового органа обществу в применении налогового вычета по НДС в отношении приобретенного недвижимого имущества, которое не эксплуатировалось и было снесено. Претензий по оформлению документов, подтверждающих право общества на применение налогового вычета, инспекция не предъявляет. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Отказ налогового органа организации в применении вычета по НДС в отношении приобретенных объектов недвижимости, которые впоследствии были снесены, неправомерен. В случае соблюдения налогоплательщиком всех условий, предусмотренных Налоговым кодексом РФ для подтверждения правомерности применения налогового вычета, такие основания, как неэксплуатация недвижимого имущества и последующий его снос, не могут служить причинами для отказа налогоплательщику в праве на применение налогового вычета. Данная позиция подтверждается арбитражной практикой.

Обоснование: В силу п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (п. 1) указал, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Тот факт, что в последующем часть недвижимого имущества обществом была снесена, не имеет правового значения при предъявлении обществом к вычету уплаченных сумм налога. Правила ст. ст. 171 и 172 НК РФ не ставят в зависимость право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость от последующих действий налогоплательщика по сносу приобретенного недвижимого имущества.

Так, согласно Постановлению ФАС Поволжского округа от 19.10.2010 по делу N А49-1967/2010 суд, удовлетворяя заявление налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа, указал, что, поскольку общество реально приобрело объекты недвижимости, поставило их на учет, зарегистрировало право собственности, выполнены все необходимые условия для предъявления НДС к вычету.

Налогоплательщик выполнил все необходимые условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ, для предъявления к вычету суммы НДС, уплаченной поставщику при приобретении основных средств. При этом правила данных норм не ставят право на применение налоговых вычетов в зависимость от последующих действий налогоплательщика по сносу приобретенных основных средств. Тот факт, что в последующие периоды часть имущества, находящегося в состоянии, не пригодном для дальнейшей эксплуатации, общество законсервировало, а затем снесло, не имеет правового значения для предъявления к вычету сумм НДС, уплаченных ранее. Правила ст. ст. 171 и 172 НК РФ не ставят в зависимость право на применение вычетов по НДС от последующих действий налогоплательщика по сносу приобретенных основных средств (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2009 по делу N А26-3452/2008).

Таким образом, независимо от причин, которыми руководствовался налогоплательщик, принимая решение о сносе здания, можно утверждать, что у налогового органа отсутствуют основания для отказа налогоплательщику в применении заявленных налоговых вычетов в ситуации, указанной в вопросе.

Более того, руководствуясь Постановлением Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 N 17969/09, налогоплательщик вправе заявить вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщику за работы по ликвидации объекта основных средств.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

15.01.2011