Организация осуществляла строительство забора вокруг своей производственной территории. Позднее в связи с увеличением площади производственной территории организация, не окончив строительство, приняла решение о ликвидации данного объекта. Вправе ли она в указанном случае при ликвидации объекта недвижимого имущества, не завершенного строительством, учесть его стоимость в составе расходов по налогу на прибыль?

Ответ: Организация на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ при ликвидации объекта недвижимого имущества, не завершенного строительством (забора), вправе учесть его стоимость в составе расходов по налогу на прибыль при условии их экономической обоснованности, направленности на получение дохода и документального подтверждения.

Однако, учитывая наличие противоположной позиции Минфина России, а также неоднозначность арбитражной практики, существует вероятность того, что организации придется отстаивать свою правоту в суде.

Обоснование: Как следует из содержания п. 1 ст. 246 НК РФ, российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью в целях гл. 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются согласно гл. 25 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из изложенного следует, что организация вправе учесть в составе расходов затраты, отвечающие критериям экономической обоснованности, направленности на получение дохода и документального подтверждения.

В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

При этом следует заметить, что Минфин России в своем Письме от 07.05.2007 N 03-03-06/1/261 указал: стоимость ликвидируемого недостроенного объекта не учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов организации и доходов в виде стоимости полученных материалов при демонтаже или разборке при ликвидации недостроенного объекта основных средств не возникает. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/1/757.

А ФАС Западно-Сибирского округа в своем Постановлении от 12.03.2008 N Ф04-883/2008(1734-А67-34), Ф04-883/2008(464-А67-34) по делу N А67-1857/07 сделал вывод, что в целях налогообложения прибыли принимаются лишь расходы, связанные с ликвидацией объектов незавершенного строительства. Сама стоимость такого объекта не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Таким образом, из изложенного следует, что организация при ликвидации объекта незавершенного строительства не вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства и может учесть в составе расходов только затраты на его ликвидацию.

Вместе с тем следует учитывать, что ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 07.09.2010 N А38-7141/2009 указал: в ст. 252 НК РФ содержатся общие критерии, которым должны соответствовать производимые налогоплательщиками расходы: они должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и производиться для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов в целях применения гл. 25 НК РФ должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, и не должна зависеть от результата такой деятельности.

Аналогичный вывод изложен в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.12.2009 N 10592/09.

А ФАС Уральского округа в Постановлении от 31.08.2005 N Ф09-3765/05-С7 по делу N А71-81/05 прямо указал, что стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства подлежит включению в состав расходов по налогу на прибыль, при условии, что понесенные обществом затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и документально подтверждены.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

15.01.2011