Согласно локальному нормативному акту организации работа сотрудника носит разъездной характер. При этом работник ежедневно возвращается домой. Облагаются ли НДФЛ суточные, выплачиваемые ему в размере, превышающем 700 руб., за каждый день разъездной работы?

Ответ: Согласно ст. 217 Налогового кодекса РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками дополнительные расходы, в том числе связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

При этом следует отметить, что согласно ст. 166 ТК РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются, в связи с чем положения п. 3 ст. 217 НК РФ об освобождении от налогообложения в пределах 700 руб. сумм суточных, выплачиваемых в соответствии со ст. 168.1 ТК РФ, в рассматриваемой ситуации не применяются.

Следовательно, если работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется в пути и это отражено в локальных актах организации, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, производимые в размерах, установленных локальными актам, не подлежат налогообложению НДФЛ (аналогичный подход изложен в Письмах Минфина России от 29.08.2006 N 03-05-01-04/252, от 04.09.2009 N 03-04-06-01/230).

Вместе с тем применительно к рассматриваемой ситуации необходимо отметить, что суточные - это дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства.

Исходя из системного анализа вышеприведенных норм (и принимая во внимание трактовку понятия суточных, изложенную в Определении Верховного Суда РФ от 26.04.2005 N КАС05-151) приходим к выводу, что законодатель связывает право на возмещение дополнительных расходов (суточных) с проживанием работника вне постоянного места жительства, то есть пребыванием в жилом помещении, необходимость иметь которое обусловлена отсутствием у работника возможности возвращаться и проживать в жилом помещении по месту своего жительства. В таких случаях на работодателя возлагается вытекающая из ст. 22 ТК РФ обязанность обеспечить бытовые нужды работника, связанные с исполнением им трудовых обязанностей, в частности создать работнику условия для отдыха в месте, отличном от его места проживания.

Следовательно, если работник имеет возможность ежедневно возвращаться и проживать по месту своего жительства, то дополнительные расходы, связанные с проживанием в другом месте, он не несет и права на получение суточных не имеет.

В случае осуществления таких выплат работодателем они облагаются НДФЛ на общих основаниях (ст. 210 НК РФ).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

14.01.2011