Сотруднику, направленному в командировку, оплачен проезд на железнодорожном транспорте в размере стоимости целого купе. Правомерно ли не облагать всю сумму проездных расходов НДФЛ?

Ответ: Согласно ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

При этом п. 30 Правил оказания услуг по перевозкам на железнодорожном транспорте пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2005 N 111, определено, что каждый пассажир имеет право при наличии проездного документа (билета) занимать при проезде 1 место. При наличии свободных мест пассажиру могут быть предоставлены дополнительные места при условии оплаты их полной стоимости и оформления дополнительных проездных документов (билетов).

Из содержания абз. 10 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ следует, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

Таким образом, законодатель в целях налогообложения ничем не ограничил размер расходов работодателя на оплату проезда сотрудников (в том числе на оплату дополнительных мест в купе).

Учитывая вышеизложенное, при наличии упоминания во внутренних нормативных актах организации условия об оплате работникам стоимости дополнительных мест в железнодорожном транспорте названные расходы не подлежат налогообложению (данный вывод также подтверждается позицией ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2010 по делу N А56-6808/2010).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

14.01.2011