Вправе ли российская организация, реорганизованная в форме преобразования, при определении налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых в 2010 г. в пользу своих российских участников, учесть сумму дивидендов, полученных в 2009 г. до реорганизации?

Ответ: При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса РФ).

При этом п. 2 ст. 50 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

По доходам в виде дивидендов, полученным от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, источником которого является иностранная организация), налоговая база определяется российской организацией - налоговым агентом с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 275 НК РФ. Налоговое законодательство хотя и не предусматривает специальных положений, регулирующих порядок применения п. 2 ст. 275 НК РФ налоговым агентом - правопреемником организации в случае ее реорганизации, однако и не ограничивает возможность применения вычета одного и того же дохода в виде дивиденда у разных его получателей. Иное приводило бы к двойному налогообложению дивидендов: первоначально - у источника выплаты дивидендов, а в дальнейшем - у лица, которому дивиденды выплачиваются.

Исходя из этого, а также принимая во внимание закрепленный в п. 3 ст. 3 НК РФ принцип экономического основания налогов, считаем правомерным уменьшение налоговой базы на сумму дивидендов, полученных обществом до реорганизации, при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы.

Однако, учитывая, что законодательством прямо не предусмотрено правопреемство в части налоговой базы по доходам в виде дивидендов в случае уменьшения правопреемником налоговой базы на сумму дивидендов, полученных до реорганизации, не исключается вероятность предъявления претензий со стороны контролирующих органов. В данный момент отсутствуют официальные разъяснения специалистов Минфина России, а также арбитражная практика по вопросу определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов у правопреемника при реорганизации юридического лица.

Таким образом, организации следует самой решать, учитывать сумму дивидендов, полученных в 2009 г. до реорганизации, при определении налоговой базы в данном случае или нет. При этом следует помнить о том, что в случае возникновения споров с налоговыми органами, возможно, придется отстаивать свою точку зрения в судебном порядке.

А. А.Лелюх

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

14.01.2011