Вправе ли российская организация при определении налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых ею в 2010 г. в пользу своих российских акционеров, учесть сумму дивидендов, полученных от дочерних организаций в 2010 и 2009 гг., но по итогам распределения их прибыли за 2009 и 2008 гг. соответственно?

Ответ: По доходам в виде дивидендов, полученным от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, источником которого является иностранная организация), налоговая база определяется российской организацией - налоговым агентом с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ при определении налоговой базы общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов, уменьшается на общую сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу получателей дивидендов (при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов).

Из указанного положения следует, что налоговая база по доходам в виде дивидендов подлежит уменьшению на сумму дивидендов, полученных налоговым агентом к моменту распределения дивидендов в пользу его акционеров. При этом в данной норме отсутствуют положения, ограничивающие право налогового агента на уменьшение налоговой базы в зависимости от периода, по итогам которого осуществляется выплата дивидендов, включая дивиденды, выплаченные за прошлые периоды.

Правомерность уменьшения налоговой базы на сумму дивидендов, полученных налоговым агентом без привязки к периоду, по итогам которого осуществляется выплата дивидендов, подтверждают и специалисты Минфина России (Письмо от 12.09.2007 N 03-03-06/1/736).

Таким образом, в рассматриваемом случае налоговая база по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых в 2010 г. российской организацией в пользу своих акционеров, может быть уменьшена на сумму дивидендов, полученных ею в текущем 2010 г. (выплаченных по итогам 2009 г.) и предыдущем 2009 г. (по итогам 2008 г.).

А. А.Лелюх

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

14.01.2011