Вправе ли организация, состоящая на учете в налоговых органах Ленинградской области, применять льготу по налогу на имущество в случае осуществления деятельности по переработке сельскохозяйственной продукции, полученной на давальческой основе от сторонней организации?

Ответ: Налог на имущество организаций является региональным налогом. Положениями ст. 372 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками могут также предусматриваться законами субъектов РФ. В частности, в соответствии со ст. 3-1 Областного Закона Ленинградской области от 25.11.2003 N 98-ОЗ "О налоге на имущество организаций" освобождены от налогообложения организации по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции (кроме птицефабрик по производству мяса бройлера), выращиванию, лову и переработке рыбы при условии, что выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Таким образом, налогоплательщики вправе применять вышеуказанную льготу по налогу на имущество при одновременном выполнении следующих условий:

- продукция должна относиться к сельскохозяйственной продукции в соответствии с Перечнем видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства";

- организация должна осуществлять производство, переработку и хранение сельскохозяйственной продукции либо один из указанных видов деятельности;

- выручка от указанных видов деятельности должна быть не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Переработку продукции сельского хозяйства следует рассматривать в качестве производственной деятельности, в результате которой происходит изменение качественных показателей этой продукции, а также создание нового продукта, используемого в других видах деятельности. Предметом договора на переработку давальческого сырья является переработка (обработка) исполнителем принятых от заказчика материалов, выполнение иных работ или изготовление продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Данный вывод следует из положений ст. 220 Гражданского кодекса РФ, а также п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Следовательно, при производстве продукции из давальческого сырья перерабатывающая организация получает сельскохозяйственную продукцию с целью ее дальнейшей переработки и изготовления нового продукта в рамках единого технологического процесса. То есть в рамках договора на переработку давальческого сырья перерабатывающая организация осуществляет производственную деятельность (деятельность по производству и переработке сельскохозяйственной продукции).

При этом признание деятельности производственной не зависит ни от имущественной принадлежности продукции, ни от формы извлекаемого из этого вида деятельности дохода. Например, доходом от переработки продукции может являться как реализация новой продукции (в случае если осуществляется переработка, например, собственной продукции), так и доходы от оказания соответствующих услуг сторонним организациям (в частности, по договору на переработку давальческого сырья).

Положения ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства", согласно которым сельскохозяйственным производством признается в том числе оказание услуг по выращиванию, производству и переработке сельскохозяйственной продукции, лишь подтверждают указанный вывод.

Таким образом, квалификация деятельности в качестве производственной не зависит от результата ее осуществления, будь то продукция или услуга.

Возможность применения льготы по налогу на имущество также не поставлена в данном случае законодателем в зависимость от результата осуществления производственной деятельности в отличие, например, от условий квалификации организаций в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей в целях применения гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" НК РФ. Так, в п. 2 ст. 346.2 НК РФ прямо указано, что при расчете доли дохода от сельскохозяйственной деятельности в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) учитывается доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

Таким образом, в случае если организация получает на давальческой основе от сторонних организаций сельскохозяйственную продукцию и осуществляет ее переработку, а осуществление производственной деятельности не противоречит уставу, то организация вправе включать полученную от оказания данных услуг выручку в сумму выручки, учитываемую при определении права на льготу по налогу на имущество.

Данный вывод соответствует экономическому смыслу льготы, направленной на развитие сельского хозяйства и поддержку производителя сельскохозяйственной продукции.

Кроме того, в качестве косвенного подтверждения указанного вывода можно привести Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.12.2003 N Ф03-А51/03-2/3294, в котором суд признал правомерным применение налогоплательщиком льготы по налогу на имущество при осуществлении деятельности по переработке рыбы и морепродуктов из давальческого сырья.

Несмотря на то что указанное Постановление принято в отношении льготы, установленной ныне утратившим силу Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", однако конструкция данной нормы и пп. "в" п. 1 ст. 3-1 Закона Ленинградской области аналогична.

А. А.Лелюх

Аудиторская фирма "ЮНИФИН ЛТД"

14.01.2011